接下來我就跟大家一起來看看這些稅，這些稅有的離我們生活很近，有的離我們的生產(chǎn)很近，有的離我們的財產(chǎn)很近，我們來看相應(yīng)的這些稅，如何來協(xié)調(diào)我們各個社會主體之間的關(guān)系，以及他在改革當(dāng)中所發(fā)揮力的點，它所產(chǎn)生的影響又將是怎樣的。

第一個，增值稅改革。增值稅改革的核心構(gòu)成是營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅是我們中國對服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)來征收的一項稅，增值稅主要是對我們的制造業(yè)、采礦業(yè)和我們服務(wù)業(yè)當(dāng)中的商品零售業(yè)來征收的一項稅。營業(yè)稅和增值稅之間，主要在一開始體現(xiàn)的就是不同的產(chǎn)業(yè)征收不同的稅。

但是隨著我們服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，服務(wù)業(yè)的分工越來越細(xì)化，服務(wù)業(yè)的環(huán)節(jié)越來越多，服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的聯(lián)系越來越緊密，兩套稅制就對我們服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。這個影響來自于兩個方面。

第一個方面，重復(fù)征稅。營業(yè)稅是具有重復(fù)征稅影響的一項重要的稅收，它的征稅對象是營業(yè)收入，如果在產(chǎn)業(yè)分工的條件下，一項營業(yè)收入可能被分成多項營業(yè)收入，而且各個層級之間都會出現(xiàn)營業(yè)收入，那么我是一個工程的總包商，我拿到了1個億的工程，我以8千萬把它包給了A，A又以6千萬包給了B，就形成了三個層次的營業(yè)收入，三個層次的營業(yè)收入都被征收營業(yè)稅，就產(chǎn)生了一個重要的重復(fù)征稅的影響。當(dāng)存在重復(fù)征稅的時候，服務(wù)業(yè)的分工就沒有辦法進行，因為你分工越細(xì)化，被重復(fù)征稅的可能性就越大，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)恰恰要求分工細(xì)化，所以就阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這是第一步。

第二個，稅收歧視。這臺電腦如果是寶鋼買的，我買回來這臺電腦，這臺電腦10000塊錢所形成的1700塊錢的增值稅就不是寶鋼的稅負(fù)，因為寶鋼將來在繳納增值稅的時候要把這1700塊錢的進項增值稅減掉，不構(gòu)成寶鋼的稅負(fù)。但如果是交通銀行，他也座落在上海，他也購買了一臺電腦，在營業(yè)稅改征增值稅改革之前，他買回來的電腦就要被征收1700塊錢的增值稅，這1700塊錢增值稅就實實在在構(gòu)成了交通銀行的稅負(fù)。同樣是一個固定資產(chǎn)的購置行為，在制造業(yè)步形成稅負(fù)，但是在服務(wù)業(yè)形成了稅負(fù)，就會導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)之間的稅收歧視。產(chǎn)業(yè)之間的稅收歧視還會給服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響。

比如寶鋼里面原有一個設(shè)計部門，這個設(shè)計部門可以獨立出來，也可以在寶鋼里面不獨立，作為寶鋼的一個構(gòu)成環(huán)節(jié)存在，當(dāng)然從我們經(jīng)濟發(fā)展環(huán)節(jié)來講，獨立起來是最有利的，又有專業(yè)化的分工，又可以應(yīng)對市場的需求，面對更廣闊的市場需求。但是在這個過程當(dāng)中因為它獨立出來以后很多設(shè)備的采購都不能進行增值稅的抵扣，就導(dǎo)致了寶鋼并不愿意把它的設(shè)計部門分立出來的這種影響，相應(yīng)的就影響了中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時也破壞了稅收的中性原則。把營業(yè)稅改征為增值稅的改革，就是要來破除我剛才所說的，第一，重復(fù)征收，第二，稅收歧視，所帶來的這樣一個不合理的影響。這場改革從它的屬性上來看，無論是破除重復(fù)征稅也好，還是解除稅收歧視也好，都是一項減稅的改革，營改增會降低我們的稅負(fù)，這是營改增改革基礎(chǔ)的屬性。

接下來我們看一下營改增的這項安排，營改增改革在上海起步，率先對交通運輸業(yè)和六類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從營業(yè)稅改征增值稅，剛剛改征的時候矛盾重重，企業(yè)也不夠信任，也出現(xiàn)了一些問題，但是這些問題隨著營改增改革向全國范圍內(nèi)去推進，許多的問題已經(jīng)被化解掉了，而且原來企業(yè)所反映的一些特殊的情況，比如說我作為外輪代理，我收取的運費，其實歸到我的營業(yè)收入的時候只是其中的3%到5%的手續(xù)費或者傭金費，結(jié)果你給我征收增值稅的時候是按照全額的6%來征收，這種情況下給他帶來了非常大的稅收負(fù)擔(dān)。類似于這樣一些問題，在這次改革的后期階段都通過各個規(guī)范性文件一一的得到了化解。于是，我們現(xiàn)在的營業(yè)稅改征增值稅的改革，已經(jīng)覆蓋到我們的鐵路運輸，覆蓋到我們的郵政業(yè)，也覆蓋到我們的電信行業(yè)。這幾類重大的服務(wù)行業(yè)，都已經(jīng)從原來的營業(yè)稅改征增值稅了，改征增值稅以后，除了企業(yè)稅負(fù)變化以外，還會給企業(yè)上下游之間的供應(yīng)鏈條帶來一定程度的影響，還會給企業(yè)的銷售模式帶來一定程度的影響。

導(dǎo)致這些影響的重要原因，就是我們增值稅的稅率檔次過多。我們現(xiàn)在大約有6%、11%、13%和17%四檔正常的增值稅稅率，還有3%這樣一種簡易征收的增值稅的征收率。從這樣一個情況來看，大約是四檔正常稅率，也有可能給企業(yè)的決策帶來一定程度的影響。比如說我們的電信行業(yè)營改增以后，對手機生產(chǎn)廠商就發(fā)生了個選擇，手機生產(chǎn)廠商自己銷售手機形成的增值稅稅負(fù)是17%，如果是跟電信運營商合作，所銷售出去的手機體現(xiàn)為電信資費的話，繳納的增值稅的稅負(fù)就是11%，于是就會給相關(guān)產(chǎn)業(yè)的組織模式、銷售模式帶來一定程度的影響或者是扭曲。這些改革都隨著將來我們四檔增值稅稅率逐漸的減并，也將會獲得良好的解決。

接下來，我們除了稅率之間要從四檔逐漸的減并以外，我們營改增的行業(yè)還將進一步擴大，接下來有可能走入到我們營改增環(huán)節(jié)的是我們的生活服務(wù)業(yè)，有可能進入到我們營改增的環(huán)節(jié)。再接下來，是我們的建筑業(yè)，我們的房地產(chǎn)業(yè)，和我們的金融業(yè)，這些行業(yè)都會進來。大約在2015年底之前，除了房地產(chǎn)業(yè)不太確定以外，剩下所有的產(chǎn)業(yè)都將從營業(yè)稅改征增值稅，于是我們的營業(yè)稅將逐步的退出中國稅制的舞臺，中國以后將不再有營業(yè)稅這樣一個叫法，就只有增值稅。在這個過程當(dāng)中隨著增值稅的征收范圍、稅率標(biāo)準(zhǔn)等初步的穩(wěn)定，相應(yīng)的啟動增值稅的立法程序。這是對于增值稅。

接下來是消費稅，消費稅主要的改革，一個是擴大消費稅的征稅范圍，把消費稅從我們的煙、草、成品油、和奢侈品的領(lǐng)域，進一步的向我們的資源和能源類消耗的產(chǎn)品當(dāng)中去進行拓展，比如你通過砍伐樹木所形成的，盡管你不是奢侈品，你也要被征收奢侈稅。第二個，對稅率，相應(yīng)的稅率也要有所調(diào)整，這個稅率的標(biāo)準(zhǔn)有可能會有一定程度的下降性的調(diào)整，但是它的征稅環(huán)節(jié)會相應(yīng)的發(fā)生改變，從我們現(xiàn)在生產(chǎn)這個消費品的最后一個環(huán)節(jié)，有可能向零售這個消費品的最后一個環(huán)節(jié)去進行過渡。這種情況下就會導(dǎo)致我們的稅基發(fā)生重大的改變，現(xiàn)在消費稅的稅基當(dāng)中只有生產(chǎn)成本，而未來當(dāng)中既有生產(chǎn)成本，又有流通成本。

接下來又有一件很有意思的事情就發(fā)生了，流通成本進入到消費稅的稅基，哪種的流通模式成本越高未來被征收的稅就越來高度，就會進一步加大那些環(huán)節(jié)多、租金高、成本高的這種銷售模式他在未來進行銷售過程當(dāng)中的這種壓力和負(fù)擔(dān)，也就促使著我們的商業(yè)流通領(lǐng)域也要進行相應(yīng)的效率改革，倒退我們整個社會生產(chǎn)效率的提升。

再接下來是資源稅制度。資源稅改革主要是把當(dāng)前定量征收的資源稅轉(zhuǎn)變成以價格為基礎(chǔ)來征收資源稅。從從量征收轉(zhuǎn)變成從價增收，這種資源稅的改革我們早就已經(jīng)起步，而且油氣資源、金屬稀的稀資源，都已經(jīng)運行的比較完善。再接下來，就是我們的煤炭資源也要進入到資源稅的改革序列當(dāng)中。煤炭資源和油氣資源又存在很大的不同點，煤炭資源進去以后，省一級政府對煤炭資源的話語權(quán)是比較強的，相應(yīng)的煤炭資源稅的稅率也很難采用單一制的稅率在各省之間來進行通行，于是煤炭資源稅出臺的難度、涉及問題的復(fù)雜程度，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過我們剛才所說的油氣，所以煤炭資源的資源稅出臺的進度可能要比大家想象的更加慎重一些、更加慢一些。

除了煤炭資源以外，未來我們還將繼續(xù)擴大資源稅的征收范圍，原則上只要你使用了水、森林、草原、灘涂這些自然生態(tài)空間，你就要繳納資源稅，因為人類的活動對資源產(chǎn)生的影響、對自然產(chǎn)生的影響相應(yīng)的我們就要來進行生態(tài)修復(fù)和生態(tài)補償。

第四個稅，是我們的環(huán)境保護稅制度。環(huán)境保護稅制度有兩個走法，第一個，是我們要對現(xiàn)在的各類環(huán)境保護費，特別是各類排污費來進行調(diào)整，做到正稅清費的這樣一項改革。把相應(yīng)的一些費調(diào)整成稅，主要的用意有兩個，第一個，征收更加規(guī)范，第二個，在使用的過程當(dāng)中更加符合公共財政的用途和目標(biāo)，既避免資金浪費，又避免資金不足，能夠使環(huán)境保護這個問題真正走向統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)的發(fā)展軌道。

再接下來下一項稅，就是跟我們很多同志的生活、財產(chǎn)息息相關(guān)，房地產(chǎn)稅的改革。房地產(chǎn)稅改革的主導(dǎo)機構(gòu)是由全國人大來進行主導(dǎo)，方法是通過立法的方式來進行調(diào)整，于是房地產(chǎn)稅出臺的速度應(yīng)該不會太快，因為立法是需要一段規(guī)范的立法程序的，但是我們在立法之前，我們大約也可以想象一下多少房地產(chǎn)稅，它至少要具有以下幾個特征：

第一個特征，它是一個典型意義的財產(chǎn)稅，而不是一個市場調(diào)節(jié)稅。因此，它的征稅對象是保有環(huán)節(jié)加上交易環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)，不論你的房地產(chǎn)是不是進入到交易環(huán)節(jié)，它都是財產(chǎn)，都有可能作為征稅對象來進行界定。