早在1994年的新稅制改革我們已將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”(第九個五年計劃)和2010年遠景目標綱要》提出,“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。1997年黨的“十五大報告”明確,要“調(diào)節(jié)過高收入,完善個人所得稅,開征遺產(chǎn)稅等新稅種”。2004年《遺產(chǎn)稅暫行條例》據(jù)稱提交國務院,但被擱置。2010年關(guān)于遺產(chǎn)稅的新版草案又給出了遺產(chǎn)稅的具體起征點、稅率及計算方法。2013年,國務院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》提及,“研究在適當時期開征遺產(chǎn)稅問題”。然而,由于理論界和實務界對我國是否應當開征及如何開征遺產(chǎn)稅存在諸多分歧,遺產(chǎn)稅至今難以出臺。我國遺產(chǎn)稅應在堅持社會效應第一、高免征額、小納稅面、鼓勵公益慈善事業(yè)、征收標準全國統(tǒng)一等原則基礎上,加快立法,盡早推出。
幾種典型不同意見
認為遺產(chǎn)稅征收成本過高,從經(jīng)濟效率看得不償失。這種觀點認為遺產(chǎn)稅征稅效率不高,收入的額度還抵不上征收的成本,因此從征稅成本的角度考慮得不償失。誠然,由于征收的復雜性,在很多時候,遺產(chǎn)稅對增加財政收入的意義不大。然而應該認識到的是,當代遺產(chǎn)稅的主要功能已不再是籌集財政資金,而是減少貧富差距、疏導公眾心理。即使從稅收上看,遺產(chǎn)稅沒有效率,但其所起的調(diào)節(jié)貧富差距、減少社會公眾對立情緒、維護社會和諧穩(wěn)定的作用卻是不可低估的。可能最理想的情況是,遺產(chǎn)稅法存在而不需征收,因全社會都很富裕且貧富差距不大。總之,如果將遺產(chǎn)稅所蘊含的社會價值考慮在內(nèi),該稅種將是富有效率的,這也是世界上很多國家在征稅成本上得不償失,但卻仍然堅持征收該稅種的主要原因。
認為開征遺產(chǎn)稅的配套制度尚不完善。這種觀點認為遺產(chǎn)稅開征的基礎是完善的個人收入申報制度、財產(chǎn)登記制度,遺產(chǎn)登記、分割制度及公證人制度等,我國目前這些制度尚屬空白,如果開征遺產(chǎn)稅將面臨較大難度,實踐中難以操作。就國外征收遺產(chǎn)稅的歷史經(jīng)驗來看,很多國家包括美國、英國、法國、荷蘭等在遺產(chǎn)稅開征時也不存在這些制度,財產(chǎn)繼承法律制度同樣不完善,相反,倒是遺產(chǎn)稅的征收很好地豐富了稅務部門征收管理遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗,很好地推動了相關(guān)配套制度的建立完善。因此,配套制度不健全一說不能成為反對遺產(chǎn)稅開征的理由,況且我國近年來個人收入申報等制度推進完善的力度在持續(xù)加大。
認為近年來很多實行遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)都廢除了遺產(chǎn)稅,我國現(xiàn)在征收遺產(chǎn)稅不符合國際潮流。近些年不少國家和地區(qū)包括澳大利亞、埃及、印度、以色列、新西蘭、瑞典、奧地利、新加坡、香港等在稅制改革中取消了遺產(chǎn)稅。通觀這些取消遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)可以發(fā)現(xiàn),他們要么是移民國家、要么是國際避稅地、要么面積狹小、要么經(jīng)濟落后,他們?nèi)∠z產(chǎn)稅的共同原因,就是為了吸引海外資本。我國經(jīng)過30多年的改革開放早已走過需要免征遺產(chǎn)稅才能吸引國際資本前來投資的階段,更重要的是,世界上有重要影響的國家和地區(qū)如美國、英國、法國、日本、德國等國都沒有取消遺產(chǎn)稅,日本、德國等國近年來還提高了遺產(chǎn)稅的稅負,美國國會雖然圍繞遺產(chǎn)稅的存廢產(chǎn)生了激烈的爭執(zhí),并且作為妥協(xié),于2010年實行了一年的零稅率,然而自1916年第四次開征以來始終再也沒有被廢除過。因此,真正的國際形勢是世界上大部分國家都征收遺產(chǎn)稅,遺產(chǎn)稅在這些國家發(fā)揮著重要的社會怨氣、戾氣“排氣孔”作用。
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