五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率

第一檔是17%的稅負(fù)。主要是服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)，以及原來就征收增值稅的一般納稅人，我們稱之為工業(yè)的一般納稅人和商業(yè)流通行業(yè)的一般納稅人。

第二檔是13%的稅負(fù)。主要針對(duì)的是農(nóng)產(chǎn)品的銷售和農(nóng)產(chǎn)品的加工。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的銷售業(yè)和加工業(yè)，給予了相對(duì)較低的優(yōu)惠稅率安排。

第三檔是11%的稅負(fù)。這一檔的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)、建筑業(yè)，以及提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行業(yè)。

第四檔是6%的稅負(fù)。一般來講，我們的生活服務(wù)業(yè)，只要是一般納稅人，基本上都征收6%的稅負(fù)。也就是說，除了我們剛才所說的那些行業(yè)，其他服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅率都是6%。

第五檔，我們稱之為征收率。征收率的概念主要是針對(duì)小規(guī)模納稅人和改革過渡期的一般納稅人來征收的。征收率最典型的特征是進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，開出的發(fā)票沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的功能。我們把它稱為一類稅率，這一類稅率目前來看包括三檔。

第一檔是2%。2%的稅率主要針對(duì)建筑行業(yè)的一般納稅人。

第二檔是3%。這是征收率中的基準(zhǔn)稅率。

第三檔是5%。主要是不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè)中，特別是對(duì)于存量的不動(dòng)產(chǎn)銷售（即2016年4月30日以前取得相關(guān)權(quán)證的不動(dòng)產(chǎn)銷售），征收5%的征收率。

六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略

可以看出來，營(yíng)改增改革后，中國增值稅的稅率非常復(fù)雜，在這個(gè)過程當(dāng)中，還允許一般納稅人選擇征收率作為過渡性的安排。這就給稅收征管工作帶來一系列重大壓力和挑戰(zhàn)。那么，稅收征管如何改善這樣一個(gè)非常復(fù)雜的征收環(huán)境？大家也看到了，新納入的四個(gè)行業(yè)，其中至少有10個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

在此條件下，稅收征管部門能不能有效針對(duì)和處置好這個(gè)環(huán)節(jié)，就非常關(guān)鍵。稅收征管部門既要保證企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)有序，又要保證國家財(cái)政收入的平穩(wěn)有序，這些對(duì)其來講都形成了巨大的壓力和考驗(yàn)。那么，稅收在征管當(dāng)中如何設(shè)計(jì)策略？我們把它歸結(jié)一下稱之為六個(gè)稅收征管策略。

（一）以票控稅

以票控稅是在主要的環(huán)節(jié)仍然堅(jiān)持有進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行增值稅抵扣，進(jìn)行銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。這里，因?yàn)楹芏嘟鹑谛袠I(yè)的增加值額是計(jì)算出來的，所以在很多情況下，金融行業(yè)在進(jìn)行以票控稅時(shí)，往往還涉及自身增加值額的計(jì)算問題，這就比一般行業(yè)的以票控稅要復(fù)雜一些。但同時(shí)，這個(gè)復(fù)雜卻與金融行業(yè)自身關(guān)系不大，主要是金融行業(yè)通過自身增加值額計(jì)算之后，再開出去的稅票對(duì)接受金融行業(yè)服務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅的問題影響較大。

從以票控稅的情況來看，即使把金融行業(yè)包括在內(nèi)，以票控稅也基本上可以做到有序覆蓋，只是在金融行業(yè)自身的稅負(fù)核定中稍顯復(fù)雜一些。

（二）變更約束

在此次營(yíng)改增改革中，對(duì)很多變更是有一定約束的。

一是小規(guī)模納稅人達(dá)到一定條件可以申請(qǐng)變更為一般納稅人。但是一旦變更（除非有極特殊條件），一般納稅人不能反過來變成小規(guī)模納稅人。這就可以防止按照一般納稅人征收的進(jìn)項(xiàng)稅有抵扣功能的發(fā)票和無抵扣功能的發(fā)票（比方說按征收率征收的發(fā)票）之間由于相互變更而帶來的征管上的復(fù)雜性的影響。

二是外匯核算問題。我們?cè)试S納稅人選擇在收匯那一天進(jìn)行匯率結(jié)算或是選擇在本月月初第一天作為收匯核算的日期，也就是說，原則上可以在兩個(gè)日期中選擇其中一個(gè)，但是一旦選擇其中一個(gè)日期之后，12個(gè)月之內(nèi)就不再允許變更了。

這些變更和約束都會(huì)給企業(yè)、給征管帶來有益影響，使企業(yè)在稅收策劃、稅負(fù)核算中更加平穩(wěn)，也使稅收征管部門在稅收征管過程中更加平穩(wěn)。

（三）混合銷售

原則上，在銷售過程中，能分開的一定要分開，也就是商品銷售和服務(wù)銷售要分開，稅率不同的銷售服務(wù)也應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行區(qū)分。

比如，通訊服務(wù)中的基礎(chǔ)電信和增值電信原則上能分開的要分開，如果不能分開就歸類。那么，怎么歸類？如果是以商品銷售為主體，就歸到商品之中；如果是以服務(wù)銷售為主體，就歸到服務(wù)銷售中。這樣做，既有原則性，又有靈活性，還能使稅收征管部門的征管便利性大大增強(qiáng)。