（二）財(cái)政體制公平原則

一般來講，我們?cè)谡魇赵鲋刀惖臈l件下，要求納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的稅收主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而在征收營(yíng)業(yè)稅的條件下，特別是在建筑業(yè)勞務(wù)、房地產(chǎn)業(yè)勞務(wù)的過程中，往往會(huì)有這樣的要求，比如說我們?cè)谡魇諣I(yíng)業(yè)稅的條件下，要求納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。也就是說，這個(gè)建筑業(yè)建筑活動(dòng)是在哪個(gè)區(qū)域內(nèi)發(fā)生的，就應(yīng)該向哪個(gè)區(qū)域的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。于是，大家就會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問題，或者叫財(cái)政體制的偏離問題，這是我們遇到的第一個(gè)問題。

第二個(gè)問題是中央和地方在財(cái)政收入上的公平性問題。營(yíng)業(yè)稅原來是100%歸地方所有的一個(gè)稅，而增值稅是共享稅，中央和地方的共享比例是75:25。那么，改征增值稅以后，地方把100%的營(yíng)業(yè)稅都拿出來去換一個(gè)共享的增值稅，那么共享的增值稅是不是應(yīng)該給地方較高的收入分享比例呢？所以，財(cái)政體制的公平在這個(gè)條件下就很重要。財(cái)政體制的公平事實(shí)上是影響了兩個(gè)層次的體制：一個(gè)是上下之間的縱向體制；一個(gè)是水平之間的橫向體制。財(cái)政體制的縱向和橫向都會(huì)受到營(yíng)改增改革的影響。

我們首先來看橫向如何來進(jìn)行平衡，如何來確保公平？在這次稅制改革設(shè)計(jì)中，我們建立了預(yù)征收制度。盡管增值稅要向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是如果是建筑行業(yè)，如果是不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)，在繳納增值稅的時(shí)候，允許預(yù)繳一部分給勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，剩余的部分再向自己的機(jī)構(gòu)所在地的主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這個(gè)制度就是預(yù)征收制度。預(yù)征收制度對(duì)于確保政府間的橫向體制有效運(yùn)行的效果非常顯著、非常有效。

在這里，我簡(jiǎn)單給大家分享一下建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)業(yè)涉及到的橫向體制預(yù)征收制度的管理要求。比如，當(dāng)一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)的時(shí)候，如果他愿意適用一般計(jì)稅方法，那么他就要按照2%的預(yù)征率，在發(fā)生地先預(yù)繳稅款；如果他是按照簡(jiǎn)易征收方法，那么就按照3%的預(yù)征率來計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)于這一點(diǎn)，很多同志就感到奇怪，因?yàn)楹?jiǎn)易征收辦法的稅負(fù)是3%，而預(yù)征收標(biāo)準(zhǔn)也高達(dá)3%，反倒是建筑業(yè)一般納稅人稅率是11%，而預(yù)征收率只有2%，剩下來的還要回到自己的機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。很多同志都對(duì)這一條表示懷疑，認(rèn)為是不是欠妥當(dāng)、欠考慮。在這里，我這里給大家說一下。

如果按照簡(jiǎn)易征收方法的征收率來征收，稅負(fù)大致跟營(yíng)業(yè)稅稅率是基本上一致的，因?yàn)橥皼]有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，往后又不能構(gòu)成新的對(duì)別的行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以它的功能基本上就類似于營(yíng)業(yè)稅的稅率功能。而建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率就是3%，所以改征增值稅以后，把3%都留給勞務(wù)發(fā)生地，可以確保勞務(wù)發(fā)生地所產(chǎn)生的稅負(fù)基本上是平衡的。當(dāng)然，一開始我們也說了，同樣稅率條件下，增值稅的實(shí)際稅負(fù)要略低于營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)在這個(gè)過程中獲得了一小部分的減稅空間。也就是說，我們的勞務(wù)發(fā)生地盡管在這個(gè)過程中，既得利益得到了有效尊重，但其實(shí)還是受到了一點(diǎn)點(diǎn)的稅率損失。這是我們的簡(jiǎn)易征收，簡(jiǎn)易征收就是為了保公平，保我們的稅負(fù)只減不增，保我們的財(cái)政體制在橫向條件下實(shí)現(xiàn)有效平衡。

但是，如果按照一般征收方法，大家就要注意，為什么留下來的預(yù)征收率只有2%？因?yàn)檫@2%是不受抵扣影響的，而剩下來要去機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)的9%是實(shí)實(shí)在在會(huì)受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣影響的稅負(fù)。所以，盡管勞務(wù)發(fā)生地的稅率變成了2%，表面上看勞務(wù)發(fā)生地稅收收入有所下滑，財(cái)政體制上似乎有欠公平，但事實(shí)上也免于承擔(dān)了機(jī)構(gòu)所在地稅收征管部門所遇到的進(jìn)項(xiàng)抵扣增加而導(dǎo)致實(shí)際稅款下降或者是實(shí)際稅收收入下降所產(chǎn)生的影響。這也是一種公平。因?yàn)椴怀袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)，勞務(wù)發(fā)生地得到的是穩(wěn)定的2%的預(yù)征收率，相應(yīng)讓渡一部分由于進(jìn)項(xiàng)抵扣增加而導(dǎo)致的稅收收入風(fēng)險(xiǎn)，把一部分這樣的稅負(fù)轉(zhuǎn)讓給機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地來承擔(dān)，也是與風(fēng)險(xiǎn)相匹配的情況。

有的同志會(huì)說，我們預(yù)繳稅收后，剩下來的9%轉(zhuǎn)到機(jī)構(gòu)所在地去征收，如果實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比9%的增值稅稅負(fù)還要多，該怎么辦？我們這一次改革也對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了有效管理、有效糾正，確保勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地之間財(cái)政收入體制的基本公平。

接下來是不動(dòng)產(chǎn)的情況。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)一般納稅人，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的一般納稅人，如果銷售項(xiàng)目是4月30號(hào)以前已經(jīng)獲得相關(guān)權(quán)證的項(xiàng)目，那么他可以按照一般納稅人方法來進(jìn)行預(yù)繳預(yù)征。如果選擇按照一般納稅人的預(yù)征收方法，預(yù)征率是5%；如果按照簡(jiǎn)易征收方法，它的預(yù)征率是3%。這個(gè)問題如何來理解？因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)原來的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)就是5%。如果是一個(gè)一般納稅人，那么我們要確保房地產(chǎn)所在地的基本收入狀況能夠保持穩(wěn)定，就按照5%的預(yù)征率來進(jìn)行設(shè)計(jì)。但是如果小規(guī)模的納稅人，由于小規(guī)模納稅人原來就是3%，我們要尊重小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增前后稅負(fù)的基本公平，所以我們的預(yù)征稅率就設(shè)定為3%。所以，我們?cè)跔I(yíng)改增的過程中，有效兼顧了勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地收入的基本平衡問題，有效兼顧了稅負(fù)只減不增的原則，還有效兼顧了營(yíng)業(yè)稅稅制和增值稅稅制在征收管理和稅制設(shè)計(jì)中的重要不同點(diǎn)。這是橫向財(cái)政體制的公平。

接下來，我們說縱向財(cái)政體制的公平?？v向財(cái)政體制的公平如何來理解？原來中央是拿增值稅的75%，地方拿25%，現(xiàn)在我們調(diào)整為50:50。地方拿著100%營(yíng)業(yè)稅稅權(quán)，換了整個(gè)大增值稅50%的分享權(quán)。在這個(gè)過程中，可以保證中央和地方財(cái)政體制的基本公平，保證中央和地方在改革前后的財(cái)政行動(dòng)能力、財(cái)政存量利益得到兼顧和保證。這是我們對(duì)財(cái)政體制公平而設(shè)計(jì)的一整套管理制度，包括縱向公平，也包括橫向公平。