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張鵬:深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營改增——營改增改革的“1234567”(4)

 三、營改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)

這三個(gè)核心目標(biāo)分別叫避免重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我簡單通過案例的形式來跟各位觀眾分享一下以上所說三個(gè)目標(biāo)的有效表現(xiàn)。

(一)避免重復(fù)征稅

中國的金融業(yè)主要表現(xiàn)為大主業(yè)的經(jīng)營方式,很多的金融輔業(yè),比如私人銀行、直銷銀行、信用卡、呼叫中心等,很多業(yè)務(wù)都集中在金融主業(yè)里,而沒有把它單獨(dú)作為一個(gè)金融輔業(yè)分離出去。金融輔業(yè)與金融主業(yè)之間的關(guān)系是金融主業(yè)的一個(gè)組成部分,而不是金融主業(yè)與之交易或相對獨(dú)立交易的一個(gè)對象,遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)。為什么沒有實(shí)現(xiàn)?就在于如果金融輔業(yè)從金融主業(yè)中獨(dú)立出來,獨(dú)立成一個(gè)單獨(dú)的金融子公司,金融主業(yè)通過購買金融子公司的服務(wù)來完成金融主業(yè)所需的服務(wù)提升與發(fā)展,那么最終所導(dǎo)致的結(jié)果是什么呢?就是金融輔業(yè)在此過程中又形成了一個(gè)層次的營業(yè)收入,分工越細(xì)化,購買的金融輔業(yè)服務(wù)越多,所形成的多層次營業(yè)收入就會越多,而營業(yè)收入層次越多,繳納的營業(yè)稅稅負(fù)就越高。如果并到了一起,那么整個(gè)行業(yè)只有一個(gè)營業(yè)收入。所以,只有一個(gè)營業(yè)收入來納稅。如果我們把它分離出去的話,金融主業(yè)這個(gè)大營業(yè)要納稅,它購買的各項(xiàng)金融輔業(yè)服務(wù)也會形成營業(yè)收入,也要納稅,那么就形成了營業(yè)稅重復(fù)征稅,而營業(yè)稅的重復(fù)征稅就會導(dǎo)致分離出來的金融輔業(yè)在組織方面的稅負(fù)成本高,不如把它合并到大主業(yè)中進(jìn)行統(tǒng)一的大主業(yè)經(jīng)營與管理。這就是為什么中國的金融業(yè)主業(yè)會如此龐大的一個(gè)重要原因,也是中國的專業(yè)化的金融機(jī)構(gòu)、專業(yè)化的金融服務(wù)發(fā)展較為遲緩的一個(gè)重要影響因素。

營業(yè)稅改征增值稅以后,金融業(yè)大主業(yè)的情況就會得到有效化解。那么金融主業(yè)就會鼓勵一部分金融輔業(yè)獨(dú)立出來,以持有單獨(dú)的金融牌照,以單獨(dú)的金融子公司的面貌和身份來開展金融服務(wù),然后金融主業(yè)去購買金融輔業(yè)的服務(wù)。在這個(gè)條件下,2016年在銀行業(yè)的改革當(dāng)中,我們將允許信用卡業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、直銷銀行業(yè)務(wù)、私人銀行業(yè)務(wù),以及小微企業(yè)貸款業(yè)務(wù),我們將允許這些業(yè)務(wù)單獨(dú)持有金融牌照,單獨(dú)成立金融子公司,以鼓勵金融業(yè)從大主業(yè)向“主業(yè)+專業(yè)化金融服務(wù)輔業(yè)”這樣一種更加有效的市場組織機(jī)制的方向進(jìn)行過渡。

第二個(gè)案例。我們有很多生產(chǎn)制造型國企,往往都拖著非常復(fù)雜的生活服務(wù)業(yè),拖著非常復(fù)雜的輔助性行業(yè),我們把它稱之為國企大副業(yè),或者叫做國企大輔業(yè),或者叫做國企存在嚴(yán)重的企業(yè)辦社會現(xiàn)象。那么為什么國企要把很多輔業(yè)都集中在自己的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中呢?很明顯的一個(gè)原因就是增值稅鏈條的不完整,這也容易形成重復(fù)征稅的壓力。比如工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)境。如果把工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)境獨(dú)立為一個(gè)單獨(dú)的公司,由母公司來購買子公司的相應(yīng)工業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù),那么子公司就將繳納營業(yè)稅,而子公司所繳納的營業(yè)稅,稅票開給了母公司,又對母公司沒有用,形成不了增值稅抵扣,因?yàn)橐粋€(gè)是營業(yè)稅稅票,而要求的是增值稅稅票,所以形成不了增值稅抵扣。在這個(gè)條件下,母公司從子公司購買專業(yè)的設(shè)計(jì)服務(wù)的舉措就會導(dǎo)致什么呢?就會導(dǎo)致稅負(fù)上升。如果改征增值稅,母公司從子公司購買專業(yè)工業(yè)設(shè)計(jì),那么開出來的票是增值稅發(fā)票,而增值稅發(fā)票對母公司來講,就可以形成增值稅抵扣。在這個(gè)條件下,我把這個(gè)產(chǎn)業(yè),工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、工業(yè)設(shè)計(jì)車間獨(dú)立出來,不論是獨(dú)立成一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)也好,把它放到企業(yè)內(nèi)部也好,還是作為企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)成也好,就不存在重復(fù)征稅的壓力,如此一來就可以促使很多國有企業(yè)把輔業(yè)獨(dú)立出去,從而轉(zhuǎn)變成單獨(dú)的市場主體來開展有效的市場競爭。而國有企業(yè)的主業(yè),制造業(yè)主業(yè)在這個(gè)過程中,從市場提供專業(yè)的服務(wù)方面來購買自己最滿意的專業(yè)服務(wù)提供者,既能提高企業(yè)效率,同時(shí)又能增加市場競爭,為專業(yè)的優(yōu)秀的子公司發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境,還可以解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的很多頑疾和痼疾。

(二)完善增值稅抵扣鏈條

比如生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)問題。工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)從主業(yè)中分離出來,分離出來以后,增值稅鏈條在工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)后就中斷了,工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開出來的發(fā)票也是增值稅發(fā)票。那么從工業(yè)設(shè)計(jì)到加工制造,再到后續(xù)的生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈的分工等,整個(gè)鏈條就變成了一個(gè)完整的鏈條。最終,每個(gè)環(huán)節(jié)都是基于增加值部分來繳納稅收。那么在這個(gè)條件下,就滿足我們剛才所說的第一個(gè)目標(biāo),一個(gè)理念——要從總規(guī)模理念向增加值理念過渡。

第二,完善抵扣鏈條以后,會有一些高稅負(fù)的環(huán)節(jié),稅負(fù)將得到有效的緩解和疏解。比如建筑業(yè)。建筑業(yè)原來就是一個(gè)很尷尬的行業(yè),他要購買大量的機(jī)器設(shè)備、自動化設(shè)備,因此,他手里有許多的增值稅抵扣,但他本身又是繳納營業(yè)稅的,所以增值稅抵扣對建筑企業(yè)來講,幾乎是毫無作用的。于是,建筑業(yè)企業(yè)自然就變成了一個(gè)高稅負(fù)行業(yè)。如果我們能夠把建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改成增值稅,建筑業(yè)企業(yè)自身的較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就可以得到有效的運(yùn)營,這就是完善增值稅的抵扣鏈條。完善增值稅抵扣鏈條之后,可以把整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效平衡,也可以促使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)得到充分而有效的發(fā)展。

 (三)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有兩個(gè)重要表現(xiàn):

第一,營改增之后征收的是增值稅,都只對增加值部分納稅。在這個(gè)條件下,產(chǎn)業(yè)分工越細(xì)化,效率越高,質(zhì)量保證的可能性就越好,同時(shí)稅負(fù)不會增加。因?yàn)榇蠹抑皇菍υ黾又挡糠謥碚n稅,這樣一來可以有效促進(jìn)中國產(chǎn)業(yè)分工體系的不斷細(xì)化、不斷專業(yè)化,從而更好地實(shí)現(xiàn)中央提出來的小型化、智能化、專業(yè)化的中國企業(yè)發(fā)展方向。

第二,在這個(gè)過程中,我們一方面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化;另外一方面,鼓勵產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成能夠得到有效的提升。

還舉建筑業(yè)為例。中國的建筑業(yè)長期以來大量依賴和使用勞工。那么導(dǎo)致了什么呢?一是生產(chǎn)效率不高;二是建筑質(zhì)量情況不是很高;三是一些高難度的建筑工藝很難通過人工方式得到有效實(shí)現(xiàn)。因此,由于建筑業(yè)企業(yè)因?yàn)樵瓉碣徣氲臋C(jī)器設(shè)備不能形成抵扣,都成為企業(yè)重要的稅負(fù),用人工比用機(jī)器設(shè)備更加合算,這就導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不高、大量消耗人力勞動這樣比較明顯的情況。但是如果改征增值稅,企業(yè)及其設(shè)備所形成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以在繳納銷項(xiàng)稅之前,就是建筑業(yè)繳納的稅負(fù)也是增值稅,在繳納增值稅的過程中,銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅,最終差額部分才是我要繳的稅。如果在這個(gè)過程中,大量進(jìn)行固定資產(chǎn)改造,形成更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,銷項(xiàng)稅減去更多的進(jìn)項(xiàng)稅就會導(dǎo)致差額部分出現(xiàn)明顯的控制和減少情況,于是就會激勵建筑業(yè)企業(yè),激勵制造業(yè)企業(yè)更好地去提高資本的有機(jī)構(gòu)成,更好地去進(jìn)行固定資產(chǎn)投資,更好地進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新和改造,以提高效率、保證質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)“發(fā)展是第一要務(wù)”的改革和發(fā)展要求。

以上說的是營改增改革的三個(gè)目標(biāo)。

責(zé)任編輯:張一博校對:余永峰最后修改:
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