三、營改增改革的三項目標(biāo)

這三個核心目標(biāo)分別叫避免重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我簡單通過案例的形式來跟各位觀眾分享一下以上所說三個目標(biāo)的有效表現(xiàn)。

（一）避免重復(fù)征稅

中國的金融業(yè)主要表現(xiàn)為大主業(yè)的經(jīng)營方式，很多的金融輔業(yè)，比如私人銀行、直銷銀行、信用卡、呼叫中心等，很多業(yè)務(wù)都集中在金融主業(yè)里，而沒有把它單獨作為一個金融輔業(yè)分離出去。金融輔業(yè)與金融主業(yè)之間的關(guān)系是金融主業(yè)的一個組成部分，而不是金融主業(yè)與之交易或相對獨立交易的一個對象，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實現(xiàn)。為什么沒有實現(xiàn)？就在于如果金融輔業(yè)從金融主業(yè)中獨立出來，獨立成一個單獨的金融子公司，金融主業(yè)通過購買金融子公司的服務(wù)來完成金融主業(yè)所需的服務(wù)提升與發(fā)展，那么最終所導(dǎo)致的結(jié)果是什么呢？就是金融輔業(yè)在此過程中又形成了一個層次的營業(yè)收入，分工越細(xì)化，購買的金融輔業(yè)服務(wù)越多，所形成的多層次營業(yè)收入就會越多，而營業(yè)收入層次越多，繳納的營業(yè)稅稅負(fù)就越高。如果并到了一起，那么整個行業(yè)只有一個營業(yè)收入。所以，只有一個營業(yè)收入來納稅。如果我們把它分離出去的話，金融主業(yè)這個大營業(yè)要納稅，它購買的各項金融輔業(yè)服務(wù)也會形成營業(yè)收入，也要納稅，那么就形成了營業(yè)稅重復(fù)征稅，而營業(yè)稅的重復(fù)征稅就會導(dǎo)致分離出來的金融輔業(yè)在組織方面的稅負(fù)成本高，不如把它合并到大主業(yè)中進(jìn)行統(tǒng)一的大主業(yè)經(jīng)營與管理。這就是為什么中國的金融業(yè)主業(yè)會如此龐大的一個重要原因，也是中國的專業(yè)化的金融機(jī)構(gòu)、專業(yè)化的金融服務(wù)發(fā)展較為遲緩的一個重要影響因素。

營業(yè)稅改征增值稅以后，金融業(yè)大主業(yè)的情況就會得到有效化解。那么金融主業(yè)就會鼓勵一部分金融輔業(yè)獨立出來，以持有單獨的金融牌照，以單獨的金融子公司的面貌和身份來開展金融服務(wù)，然后金融主業(yè)去購買金融輔業(yè)的服務(wù)。在這個條件下，2016年在銀行業(yè)的改革當(dāng)中，我們將允許信用卡業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、直銷銀行業(yè)務(wù)、私人銀行業(yè)務(wù)，以及小微企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，我們將允許這些業(yè)務(wù)單獨持有金融牌照，單獨成立金融子公司，以鼓勵金融業(yè)從大主業(yè)向“主業(yè)+專業(yè)化金融服務(wù)輔業(yè)”這樣一種更加有效的市場組織機(jī)制的方向進(jìn)行過渡。

第二個案例。我們有很多生產(chǎn)制造型國企，往往都拖著非常復(fù)雜的生活服務(wù)業(yè)，拖著非常復(fù)雜的輔助性行業(yè)，我們把它稱之為國企大副業(yè)，或者叫做國企大輔業(yè)，或者叫做國企存在嚴(yán)重的企業(yè)辦社會現(xiàn)象。那么為什么國企要把很多輔業(yè)都集中在自己的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中呢？很明顯的一個原因就是增值稅鏈條的不完整，這也容易形成重復(fù)征稅的壓力。比如工業(yè)設(shè)計環(huán)境。如果把工業(yè)設(shè)計環(huán)境獨立為一個單獨的公司，由母公司來購買子公司的相應(yīng)工業(yè)設(shè)計服務(wù)，那么子公司就將繳納營業(yè)稅，而子公司所繳納的營業(yè)稅，稅票開給了母公司，又對母公司沒有用，形成不了增值稅抵扣，因為一個是營業(yè)稅稅票，而要求的是增值稅稅票，所以形成不了增值稅抵扣。在這個條件下，母公司從子公司購買專業(yè)的設(shè)計服務(wù)的舉措就會導(dǎo)致什么呢？就會導(dǎo)致稅負(fù)上升。如果改征增值稅，母公司從子公司購買專業(yè)工業(yè)設(shè)計，那么開出來的票是增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票對母公司來講，就可以形成增值稅抵扣。在這個條件下，我把這個產(chǎn)業(yè)，工業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)、工業(yè)設(shè)計車間獨立出來，不論是獨立成一個單獨的企業(yè)也好，把它放到企業(yè)內(nèi)部也好，還是作為企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)成也好，就不存在重復(fù)征稅的壓力，如此一來就可以促使很多國有企業(yè)把輔業(yè)獨立出去，從而轉(zhuǎn)變成單獨的市場主體來開展有效的市場競爭。而國有企業(yè)的主業(yè)，制造業(yè)主業(yè)在這個過程中，從市場提供專業(yè)的服務(wù)方面來購買自己最滿意的專業(yè)服務(wù)提供者，既能提高企業(yè)效率，同時又能增加市場競爭，為專業(yè)的優(yōu)秀的子公司發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，還可以解決經(jīng)濟(jì)運行中的很多頑疾和痼疾。

（二）完善增值稅抵扣鏈條

比如生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)問題。工業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)從主業(yè)中分離出來，分離出來以后，增值稅鏈條在工業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)后就中斷了，工業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)開出來的發(fā)票也是增值稅發(fā)票。那么從工業(yè)設(shè)計到加工制造，再到后續(xù)的生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈的分工等，整個鏈條就變成了一個完整的鏈條。最終，每個環(huán)節(jié)都是基于增加值部分來繳納稅收。那么在這個條件下，就滿足我們剛才所說的第一個目標(biāo)，一個理念——要從總規(guī)模理念向增加值理念過渡。

第二，完善抵扣鏈條以后，會有一些高稅負(fù)的環(huán)節(jié)，稅負(fù)將得到有效的緩解和疏解。比如建筑業(yè)。建筑業(yè)原來就是一個很尷尬的行業(yè)，他要購買大量的機(jī)器設(shè)備、自動化設(shè)備，因此，他手里有許多的增值稅抵扣，但他本身又是繳納營業(yè)稅的，所以增值稅抵扣對建筑企業(yè)來講，幾乎是毫無作用的。于是，建筑業(yè)企業(yè)自然就變成了一個高稅負(fù)行業(yè)。如果我們能夠把建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，建筑業(yè)企業(yè)自身的較高的進(jìn)項稅抵扣就可以得到有效的運營，這就是完善增值稅的抵扣鏈條。完善增值稅抵扣鏈條之后，可以把整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效平衡，也可以促使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)得到充分而有效的發(fā)展。

 （三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有兩個重要表現(xiàn)：

第一，營改增之后征收的是增值稅，都只對增加值部分納稅。在這個條件下，產(chǎn)業(yè)分工越細(xì)化，效率越高，質(zhì)量保證的可能性就越好，同時稅負(fù)不會增加。因為大家只是對增加值部分來課稅，這樣一來可以有效促進(jìn)中國產(chǎn)業(yè)分工體系的不斷細(xì)化、不斷專業(yè)化，從而更好地實現(xiàn)中央提出來的小型化、智能化、專業(yè)化的中國企業(yè)發(fā)展方向。

第二，在這個過程中，我們一方面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化；另外一方面，鼓勵產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成能夠得到有效的提升。

還舉建筑業(yè)為例。中國的建筑業(yè)長期以來大量依賴和使用勞工。那么導(dǎo)致了什么呢？一是生產(chǎn)效率不高；二是建筑質(zhì)量情況不是很高；三是一些高難度的建筑工藝很難通過人工方式得到有效實現(xiàn)。因此，由于建筑業(yè)企業(yè)因為原來購入的機(jī)器設(shè)備不能形成抵扣，都成為企業(yè)重要的稅負(fù)，用人工比用機(jī)器設(shè)備更加合算，這就導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不高、大量消耗人力勞動這樣比較明顯的情況。但是如果改征增值稅，企業(yè)及其設(shè)備所形成的進(jìn)項稅抵扣可以在繳納銷項稅之前，就是建筑業(yè)繳納的稅負(fù)也是增值稅，在繳納增值稅的過程中，銷項稅減去進(jìn)項稅，最終差額部分才是我要繳的稅。如果在這個過程中，大量進(jìn)行固定資產(chǎn)改造，形成更多的進(jìn)項稅抵扣，銷項稅減去更多的進(jìn)項稅就會導(dǎo)致差額部分出現(xiàn)明顯的控制和減少情況，于是就會激勵建筑業(yè)企業(yè)，激勵制造業(yè)企業(yè)更好地去提高資本的有機(jī)構(gòu)成，更好地去進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，更好地進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新和改造，以提高效率、保證質(zhì)量，實現(xiàn)“發(fā)展是第一要務(wù)”的改革和發(fā)展要求。

以上說的是營改增改革的三個目標(biāo)。