二、營(yíng)改增改革的兩大原則

第一個(gè)原則叫稅負(fù)只減不增原則；第二個(gè)原則叫財(cái)政體制公平原則。接下來(lái)我們分別來(lái)看這兩個(gè)原則。

（一）稅負(fù)只減不增原則

稅負(fù)只減不增有三層含義。

1.對(duì)于存量（例如，已經(jīng)在做的事情、在建的工程，已經(jīng)在建設(shè)或者是已經(jīng)建好尚未賣出去的房子）的稅負(fù)，我們?cè)诟母锏倪^(guò)程當(dāng)中，要涉及一些過(guò)渡性的稅率，或者要涉及一些臨時(shí)性的稅率安排，從而使存量的問(wèn)題通過(guò)特殊的稅率安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)。

2.對(duì)于一些特定的行業(yè)，我們所要采取的稅負(fù)只減不增措施，主要是要通過(guò)有效測(cè)算平衡稅率，超出平衡稅負(fù)之上的稅負(fù)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效返還。

3.剩下的絕大部分產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要想實(shí)現(xiàn)只減不增，在靜態(tài)條件下，其實(shí)很難，必須結(jié)合增值稅的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的動(dòng)態(tài)理念來(lái)進(jìn)行完美設(shè)計(jì)，來(lái)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)上的稅收籌劃和稅收管理。只有在這個(gè)條件下，才可以在動(dòng)態(tài)變化中真正實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增改革的深入推進(jìn)，真正實(shí)現(xiàn)主要行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

此外，我們還得注意一下，就算是同等稅率條件下的增值稅和同等稅率條件下的營(yíng)業(yè)稅，雖然稅率是一樣的，但是稅負(fù)水平不一樣。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅本身是對(duì)包含了稅負(fù)在內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入而課征的一個(gè)稅，而增值稅是對(duì)不包含稅負(fù)在內(nèi)的銷售收入而征收的一個(gè)稅。一個(gè)是含稅價(jià)，一個(gè)是不含稅價(jià)，從而導(dǎo)致了在同等稅率條件下，增值稅稅負(fù)也要低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的情況，盡管低的幅度不大，但還是表現(xiàn)出稅負(fù)下降的典型特征。

接下來(lái)，我把剛才說(shuō)的稅負(fù)只減不增的問(wèn)題給大家作一個(gè)全面的梳理。在梳理之前，我必須把營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅原理給各位觀眾作一個(gè)交代。

營(yíng)業(yè)稅的征收原理，就是我對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入課征的稅，營(yíng)業(yè)收入是多少，直接乘以稅率，就是營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。而增值稅從理論上講，應(yīng)該是對(duì)增加值而征收的稅。也就是說(shuō)，我這里有一個(gè)鼠標(biāo)，教育機(jī)構(gòu)拿著這個(gè)鼠標(biāo)來(lái)開(kāi)展教學(xué)，因?yàn)榻虒W(xué)活動(dòng)產(chǎn)生的新的服務(wù)價(jià)值增加，我把它稱為教學(xué)的增加值。原則上我是應(yīng)該對(duì)這種增加值課征稅，這是理論上課征增值稅的一個(gè)典型要求。但是實(shí)際上，我們對(duì)一些行業(yè)的增加值的核定是非常麻煩的。既然這些產(chǎn)業(yè)核定增加值很麻煩，而且容易導(dǎo)致大量逃費(fèi)稅款的現(xiàn)象發(fā)生，于是稅務(wù)局的同志在征管過(guò)程中，就發(fā)明了一種以票控稅的征管模式。也就是說(shuō)，第二種增值稅的征管模式叫銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。所謂的銷項(xiàng)稅就是以銷售收入為基礎(chǔ)，然后通過(guò)不含稅的銷售收入乘以增值稅的稅率，得到應(yīng)該繳納稅負(fù)。因?yàn)檫€有一些原材料、生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備是購(gòu)進(jìn)的，這些進(jìn)項(xiàng)設(shè)備所包含的增值稅，我們把它減掉。也就是說(shuō)，我們購(gòu)進(jìn)的原材料、設(shè)備本身是含有增值稅的，我作為一個(gè)教育機(jī)構(gòu)，我的產(chǎn)品售價(jià)中也包含了這些成本，那么我的銷售收入的增值稅減去進(jìn)項(xiàng)的增值稅所產(chǎn)生的稅負(fù)，相當(dāng)于增加值部分的課稅，這就形成了增值稅的兩種征收的策略或者是兩種征收的思路。一是基于增加值而課征稅收；另外一種是基于銷售收入和進(jìn)項(xiàng)收入之間的增值稅額的稅額差來(lái)課征增值稅。從我們中國(guó)的征管實(shí)踐來(lái)看，選擇的是第二種或者是主要選擇的是第二種，即：通過(guò)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的模式來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的有效課征。

這兩種模式如果從根本上來(lái)看，在理論上的表現(xiàn)應(yīng)該是一致的。但是，一旦跟實(shí)踐結(jié)合，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅模式和只對(duì)增加值的課稅模式，彼此之間就會(huì)表現(xiàn)出很大的不同。比如說(shuō)，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額如果很大，會(huì)導(dǎo)致在一定時(shí)期內(nèi)，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅表現(xiàn)為負(fù)值，既然是負(fù)值，我就不用去繳納增值稅。所以，盡管在這個(gè)時(shí)期，我仍然有巨大的增加額、增加值，但沒(méi)有增值稅的規(guī)模在其中，這是我們見(jiàn)到的第一個(gè)情況。第二個(gè)重要的不同點(diǎn)就是在銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅過(guò)程中，往往要求的是所謂的進(jìn)項(xiàng)必須要有票，如果你沒(méi)有票，就相當(dāng)于你沒(méi)有這個(gè)進(jìn)項(xiàng)。但是，在增加值核算當(dāng)中，無(wú)論有票還是沒(méi)票，既然我消耗了物化勞動(dòng)，既然我消耗了中間產(chǎn)品和零部件，就將產(chǎn)生購(gòu)進(jìn)的價(jià)值，不構(gòu)成增加值的組成部分。所以，假設(shè)按照增加額來(lái)征稅，如果是進(jìn)項(xiàng)票不全的情況下，會(huì)導(dǎo)致按照增加值征稅的規(guī)模要小于銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)模。也就是說(shuō)，理論上看上去非常相似的兩種征稅方式，在我們的實(shí)踐中會(huì)表現(xiàn)出巨大的不同。

介紹完?duì)I業(yè)稅和增值稅之間的征收的方式和方法之后。我們來(lái)看看如何做到稅負(fù)的只減不增。

首先，對(duì)于存量的價(jià)值，對(duì)于存量抵扣，對(duì)于存量的資產(chǎn)，對(duì)于存量的產(chǎn)出，我們采取的策略叫特殊稅率的策略。我們想方設(shè)法來(lái)保證存量的稅負(fù)在改革前后、在征收前后不發(fā)生改變。我舉個(gè)例子，如果在4月30號(hào)以前所取得的不動(dòng)產(chǎn)，這個(gè)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易征稅方法，并且按照5%的征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)繳稅額。在這里給各位觀眾補(bǔ)充一個(gè)稅收知識(shí)。增值稅在征收過(guò)程當(dāng)中，有兩個(gè)納稅人表現(xiàn)形式：第一個(gè)叫一般納稅人；第二個(gè)叫小規(guī)模納稅人。一般來(lái)講，達(dá)到一定銷售收入之上的納稅人，被稱為一般納稅人；達(dá)不到一定銷售收入之上的納稅人，被稱為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率低，我們稱之為征收率，但是征收率的企業(yè)所獲得的增值稅發(fā)票，都不能構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，它所開(kāi)出去的增值稅發(fā)票也不能形成銷項(xiàng)稅的抵扣，這是小規(guī)模納稅人存在的優(yōu)點(diǎn)和不足。而一般納稅人所獲得的所有增值稅發(fā)票，只要符合相關(guān)的稅法，符合相關(guān)的征收管理?xiàng)l例的要求，就可以形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而它所開(kāi)出去的稅票，對(duì)其下游行業(yè)來(lái)講，又可以形成新增的增值稅抵扣的重要來(lái)源。只有一般納稅人的增值稅發(fā)票可以形成抵扣鏈，而小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票是形成不了抵扣鏈的。在這個(gè)條件下，我們就不排除有一定小規(guī)模納稅人也想按照一般納稅人的征收方式來(lái)繳納增值稅。盡管我規(guī)模小，但是由于我有大量的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，我想把進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有效用好，形成企業(yè)的抵扣，并且我的發(fā)票又可以對(duì)下游企業(yè)形成有效抵扣，我也可以分享對(duì)下游抵扣所帶來(lái)的好處。在這個(gè)條件下，有一批小規(guī)模納稅人也有意愿成為一般納稅人。這個(gè)行不行呢？

我們?cè)试S達(dá)不到銷售收入標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，但是有要求。第一，申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的小規(guī)模納稅人，其財(cái)務(wù)管理制度非常健康、健全、透明、有效。規(guī)模小歸小，但管理要達(dá)到較高的水平，特別是在財(cái)務(wù)管理上，要達(dá)到較高的水平。第二，小規(guī)模納稅人一旦申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人以后，除了極其特殊的條件，否則不能再反向轉(zhuǎn)回去。作為一般納稅人，再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人行不行？一般來(lái)講是不行的。

這兩類納稅人在征收營(yíng)業(yè)稅的條件下，一般來(lái)講在銷售不動(dòng)產(chǎn)，比方說(shuō)銷售房地產(chǎn)的時(shí)候，其營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)是5%。如果按照現(xiàn)在的增值稅的征管條例，對(duì)房地產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）銷售的增值稅稅率是11%，在這個(gè)條件下，就有可能導(dǎo)致存量稅負(fù)的上升。于是，我們特別單獨(dú)規(guī)定一個(gè)率叫征收率。存量不動(dòng)產(chǎn)的征收率是5%。

大家注意一下，既然我使用的是“征收率”的概念，它所獲得的所有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票都不能抵扣，開(kāi)出去的這張票也不能形成新的抵扣，這才是征收率的概念。于是，這5%的增值稅征收率就基本上類似于原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。通過(guò)這一條可以保證稅負(fù)不增。但其實(shí)，稅負(fù)應(yīng)該是下降。因?yàn)槿绻嗤脑鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅，但增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅又是含有稅的稅，所以增值稅的實(shí)際稅負(fù)要小于營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)的。因此，從剛才我們所說(shuō)的銷售存量不動(dòng)的情況來(lái)看，盡管稅率都是5%，但是實(shí)際上因?yàn)樵鲋刀惖?%是銷售含稅的售價(jià)（含稅的收入）÷（1+5%）×5%，所以事實(shí)上增值稅表現(xiàn)出對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的有效減讓。

除了存量部分以外，對(duì)增量部分我們還得有一個(gè)要求，就是增量部分原則上在改革前后稅負(fù)不能增長(zhǎng)。不能因?yàn)槲沂切陆ǖ姆孔?，不能因?yàn)槲沂切麻_(kāi)展的服務(wù)，在營(yíng)改增前后，稅負(fù)就出現(xiàn)一個(gè)明顯上升。這里包括兩個(gè)概念：第一，按照稅法的要求，增量的稅負(fù)應(yīng)該做到不上升；第二，在稅法實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，在營(yíng)改增之前，已經(jīng)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠也應(yīng)該在轉(zhuǎn)為增值稅的過(guò)程中得到有效的尊重和保持。也就是說(shuō)，增量稅負(fù)在這個(gè)過(guò)程中有兩個(gè)平衡：稅法的非優(yōu)惠平衡；稅制優(yōu)惠平衡。

這一次在改革過(guò)程中，我們兼顧了兩個(gè)方面的要求。對(duì)于增量稅負(fù)，我們一方面按照稅法的規(guī)定設(shè)計(jì)了過(guò)渡性的稅率來(lái)保持稅負(fù)的平衡；另一方面，我們也針對(duì)原來(lái)在征收營(yíng)業(yè)稅條件下所享受的一系列稅收優(yōu)惠進(jìn)行了稅負(fù)的平衡。

 舉個(gè)例子。我們?cè)谶@個(gè)過(guò)程當(dāng)中對(duì)兩個(gè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了有效的增量返還，其中一個(gè)行業(yè)是融資租賃業(yè)。融資租賃業(yè)在開(kāi)展?fàn)I改增活動(dòng)之前，享受一個(gè)優(yōu)惠的稅率，即：營(yíng)業(yè)稅是3%的優(yōu)惠稅率。在營(yíng)改增之后，它的稅率變成了17%，名義稅率明顯上升。融資租賃行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策能不能在改征增值稅以后得到貫徹，得到延續(xù)呢？從我們所實(shí)施的過(guò)渡期方案來(lái)看，完全沒(méi)有任何問(wèn)題。比如說(shuō)，改革方案是這么規(guī)定的，從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，在提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃和售后回租服務(wù)的過(guò)程當(dāng)中，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)施即征即退。大家就可以看出來(lái)，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠在改征增值稅的過(guò)中，并沒(méi)有消除，也并沒(méi)有受到直接的沖擊和影響，而是直接繼承到新的增值稅的框架體系中來(lái)。我們確確實(shí)實(shí)在努力做到稅負(fù)只減不增。

除了剛才所說(shuō)的這種增量資產(chǎn)的稅負(fù)只減不增以外，我們還針對(duì)很多行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要是鼓勵(lì)動(dòng)態(tài)減稅。所謂的動(dòng)態(tài)減稅，就是充分利用增值稅和營(yíng)業(yè)稅在稅收征管理念下的不同，從而使增值稅的稅負(fù)得到全面而有效的降低。

舉一個(gè)例子。金融業(yè)的增值稅率從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，名義稅率是上升了20%。但是，金融機(jī)構(gòu)的水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、ATM機(jī)購(gòu)置費(fèi)、運(yùn)鈔車購(gòu)置費(fèi)等等，都可以形成金融機(jī)構(gòu)有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣。通過(guò)這種有效進(jìn)項(xiàng)抵扣的增加，就可以使很多行業(yè)的增值稅的實(shí)際稅負(fù)明顯下降。上述的運(yùn)鈔車的購(gòu)進(jìn)、ATM機(jī)的購(gòu)進(jìn)對(duì)于我們的金融業(yè)的現(xiàn)代化是一個(gè)非常重要的支撐，也為金融業(yè)的不斷提升、效率的不斷增長(zhǎng)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。

所以，稅負(fù)只減不增原則，既是一個(gè)靜態(tài)的原則，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的原則。我們既尊重稅法的征收要求，也尊重歷史上所形成的稅收優(yōu)惠。此外，還可以通過(guò)企業(yè)的積極創(chuàng)新、積極地設(shè)備更新、積極地固定資產(chǎn)投資、積極地庫(kù)存有效管理，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的動(dòng)態(tài)化減稅，從而激勵(lì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、更新和技術(shù)進(jìn)步。稅負(fù)只減不增說(shuō)的是稅負(fù)，但是其所涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅的概念。