張鵬 財政部財政科學研究所研究員

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今天我們來學習“深化經濟體制改革之營改增”。大家知道，營業(yè)稅、增值稅的改革是2016年國務院政府工作報告中明確提出了時間表、路線圖和改革目標的一項攸關改革全局的重要改革。2016年5月1日，營改增在金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產業(yè)和生活服務業(yè)全面推開。

今天，我們來看一下營改增所涉及的產業(yè)，改革的具體內容和產生的具體影響，以及給深化改革和“十三五”建設所帶來有效促進作用。為了便于理解，我希望通過“一二三四五六七”的結構性表述，使大家能夠更好地了解營改增的重大改革意義，更好地了解營改增的各項主要措施，也更好地了解中國在營改增的過程中推進整個策略和相關政策管理、政策體系中所形成的一系列的重要創(chuàng)新。

接下來，我簡單地把“一二三四五六七”的框架給大家做一個交代。

第一，一個理念。這個理念就是，我們對經濟的關注，要從總產值、總規(guī)模轉向增加值。從總產值到增加值的理念轉換，涉及很多運行中的經濟關鍵著力點的變化。

第二，兩個原則。推行營改增，不僅僅是一個簡單的稅制調整。我們是想通過營改增，為中國產業(yè)的發(fā)展、為中國產業(yè)的調整和優(yōu)化，以及中國各項經濟體制改革的順利有效運行，創(chuàng)造良好的支撐條件，這兩個原則是“稅負只減不增原則”和“財政體制公平原則”。

第三，三個目標。有的同志提出，營改增不就是為了政府更好地征稅嗎？也有的同志問，2016年的5千億減稅是不是靠營改增改革來完成的？那么，營改增的目的是減稅嗎？其實，無論征稅還是減稅，都不是營改增的直接目標。營改增的直接目標就是要做好三件事情：第一件事情是避免重復征稅；第二件事情是完善抵扣鏈條；第三件事情是調整產業(yè)結構。

從營改增的目的來看，因為要避免重復征稅，并且要完善抵扣鏈條，所以對于全行業(yè)的各個企業(yè)來講，都是一個重要的減稅安排。同時，我們又能調整和優(yōu)化中國的產業(yè)結構，提升中國產業(yè)的增長動能。隨著企業(yè)的發(fā)展，隨著產業(yè)的不斷壯大，中國的營改增改革所創(chuàng)造的良好的經濟運行基礎條件，又將推動中國的財政收入得到穩(wěn)步有序的提升。

第四，新納入營改增的四個行業(yè)，分別是建筑業(yè)、不動產業(yè)（房地產業(yè)）、金融業(yè)、生活服務業(yè)。將這四大類行業(yè)納入進去，每個行業(yè)表現出來的特點都不一樣，進行的難度都不一樣，改革當中所形成的壓力和張力也不一樣。因此，我們要對上述四個行業(yè)進行有序、深入地梳理。

第五，五個增收稅率。營改增改到現在，在制造業(yè)、服務業(yè)、農業(yè)，以及相關的存量基礎產業(yè)和小規(guī)模納稅人之中，就形成了五檔稅率。后面，我會就這五檔稅率簡單說一下個人看法。

第六，六個征管策略。五檔稅率就會導致征管中存在非常復雜的要求。如何來完成稅收征管，就需要確定六個征管策略。

第七，七個改革創(chuàng)新。增值稅在社會中發(fā)揮著主導性的間接稅的作用，這不是我們的首創(chuàng)。但是，中國在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，在服務業(yè)改征增值稅的過程中，卻實現了國際上其他國家很難實現的一系列創(chuàng)新設計和有效的政策安排。這種創(chuàng)新性的設計，這種有效的政策安排，也將為中國的營改增、為中國的產業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造良好的基礎和條件。這就是我今天要講的營改增的“一二三四五六七”的框架。

  一、一個理念——從總規(guī)模到增加值

從總規(guī)模來看，過去大家經常聽到營業(yè)收入、營業(yè)總收入、總產值、總產量的說法，這些都屬于總規(guī)模的概念。在總規(guī)模的條件下，我們強調的是產出規(guī)模的擴張、產出數量的擴張。那么，在總規(guī)模的導向下，分工越細化，社會的層級越多，營業(yè)收入和總產值所表現的累積總量就越大?？偖a值體系主要是激勵我們國家的生產偏重于規(guī)模擴張，偏重于數量增長。因此，這個條件與“十三五”期間推進和不斷深化的五大發(fā)展理念存在一定程度的錯位和差異。

那么，我們要轉向什么理念？我們要轉向增加值的理念。其實，GDP就是增加值的總和。我們要使中國的稅制真正意義上與GDP之間做到最好的吻合，做到中國的間接稅制真正來自于GDP所創(chuàng)造出來的增加值的一部分分享和分配，而不是通過對總量價值的征稅造成各項重復征稅的壓力。

從增加值的理念來看，我們要提高增加值的總和，隨著增加值總和的擴張，自然而然地帶動增值稅規(guī)模的擴大。因此，增加值總和將與效率直接相關，將與質量直接相關，也將與市場價格的變化和波動相關。但是，增加值與整個結構的配置，與分工的層級、分工的細化程度無關。從總產值理念轉為增加值理念，需要克服兩個重要的矛盾，還會迎來兩個重要的機遇。

兩個重要的矛盾。第一，隨著分工的細化，重復征稅的可能性在加大，這是在總產值、總規(guī)模的理念下會導致的第一個矛盾和不足。第二，在總產值的理念下，偏重于規(guī)模的擴張，偏重于消耗的增長。因為消耗量越大，往往代表著未來的產出規(guī)模、產出數量就越高。從總產值理念轉為增加值理念，可以糾正我們在發(fā)展中以消耗換增長的觀念。

由總產值理念轉為增加值理念，會迎來哪兩個機遇呢？第一個就是社會分工細化的機遇。營改增是把整個稅制轉到了增加值上，轉到了GDP上。既然是增加值，社會分工只為自己分工之后的增加值繳納間接稅，而不會因為社會分工的不斷細化導致整個產業(yè)鏈、分工鏈條的稅負不斷上升。

第二個機遇就是高度強調市場差異化的結構形成。因為只有在市場差異化結構條件下，才能夠形成較高的增加值率。只有在既有的生產效率條件下，增加值率才能得到保障和提升。而增加值率的保障和提升，對于企業(yè)的積累、創(chuàng)新，以及企業(yè)主動進行差異化競爭，都是有良好的支撐作用的。所以，營改增的重要意義，以及它所涉及到的問題和范圍，遠非財政領域、財稅領域能夠包含的，至少對于整個國民經濟以及改革和發(fā)展的基本理念而言，它是有直接影響的。

關于“一個理念”，我做一個總結。十八屆五中全會對于“十三五”時期的改革和發(fā)展的任務是怎樣來定性的？它提出，要堅持發(fā)展是第一要務，以提高經濟發(fā)展質量和效益為中心，加快形成引領經濟發(fā)展新常態(tài)的體制機制和發(fā)展方式。也就是說，“十三五”時期要的是發(fā)展質量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念?？梢哉f，營改增是對“十三五”和十八屆五中全會精神的直接落實，也是非常有力的一個重要支撐。