張鵬 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員

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今天我們來學(xué)習(xí)“深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營改增”。大家知道，營業(yè)稅、增值稅的改革是2016年國務(wù)院政府工作報(bào)告中明確提出了時(shí)間表、路線圖和改革目標(biāo)的一項(xiàng)攸關(guān)改革全局的重要改革。2016年5月1日，營改增在金融業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開。

今天，我們來看一下營改增所涉及的產(chǎn)業(yè)，改革的具體內(nèi)容和產(chǎn)生的具體影響，以及給深化改革和“十三五”建設(shè)所帶來有效促進(jìn)作用。為了便于理解，我希望通過“一二三四五六七”的結(jié)構(gòu)性表述，使大家能夠更好地了解營改增的重大改革意義，更好地了解營改增的各項(xiàng)主要措施，也更好地了解中國在營改增的過程中推進(jìn)整個(gè)策略和相關(guān)政策管理、政策體系中所形成的一系列的重要?jiǎng)?chuàng)新。

接下來，我簡單地把“一二三四五六七”的框架給大家做一個(gè)交代。

第一，一個(gè)理念。這個(gè)理念就是，我們對經(jīng)濟(jì)的關(guān)注，要從總產(chǎn)值、總規(guī)模轉(zhuǎn)向增加值。從總產(chǎn)值到增加值的理念轉(zhuǎn)換，涉及很多運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵著力點(diǎn)的變化。

第二，兩個(gè)原則。推行營改增，不僅僅是一個(gè)簡單的稅制調(diào)整。我們是想通過營改增，為中國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、為中國產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化，以及中國各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利有效運(yùn)行，創(chuàng)造良好的支撐條件，這兩個(gè)原則是“稅負(fù)只減不增原則”和“財(cái)政體制公平原則”。

第三，三個(gè)目標(biāo)。有的同志提出，營改增不就是為了政府更好地征稅嗎？也有的同志問，2016年的5千億減稅是不是靠營改增改革來完成的？那么，營改增的目的是減稅嗎？其實(shí)，無論征稅還是減稅，都不是營改增的直接目標(biāo)。營改增的直接目標(biāo)就是要做好三件事情：第一件事情是避免重復(fù)征稅；第二件事情是完善抵扣鏈條；第三件事情是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從營改增的目的來看，因?yàn)橐苊庵貜?fù)征稅，并且要完善抵扣鏈條，所以對于全行業(yè)的各個(gè)企業(yè)來講，都是一個(gè)重要的減稅安排。同時(shí)，我們又能調(diào)整和優(yōu)化中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升中國產(chǎn)業(yè)的增長動(dòng)能。隨著企業(yè)的發(fā)展，隨著產(chǎn)業(yè)的不斷壯大，中國的營改增改革所創(chuàng)造的良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基礎(chǔ)條件，又將推動(dòng)中國的財(cái)政收入得到穩(wěn)步有序的提升。

第四，新納入營改增的四個(gè)行業(yè)，分別是建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)（房地產(chǎn)業(yè)）、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。將這四大類行業(yè)納入進(jìn)去，每個(gè)行業(yè)表現(xiàn)出來的特點(diǎn)都不一樣，進(jìn)行的難度都不一樣，改革當(dāng)中所形成的壓力和張力也不一樣。因此，我們要對上述四個(gè)行業(yè)進(jìn)行有序、深入地梳理。

第五，五個(gè)增收稅率。營改增改到現(xiàn)在，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)，以及相關(guān)的存量基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和小規(guī)模納稅人之中，就形成了五檔稅率。后面，我會(huì)就這五檔稅率簡單說一下個(gè)人看法。

第六，六個(gè)征管策略。五檔稅率就會(huì)導(dǎo)致征管中存在非常復(fù)雜的要求。如何來完成稅收征管，就需要確定六個(gè)征管策略。

第七，七個(gè)改革創(chuàng)新。增值稅在社會(huì)中發(fā)揮著主導(dǎo)性的間接稅的作用，這不是我們的首創(chuàng)。但是，中國在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，在服務(wù)業(yè)改征增值稅的過程中，卻實(shí)現(xiàn)了國際上其他國家很難實(shí)現(xiàn)的一系列創(chuàng)新設(shè)計(jì)和有效的政策安排。這種創(chuàng)新性的設(shè)計(jì)，這種有效的政策安排，也將為中國的營改增、為中國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。這就是我今天要講的營改增的“一二三四五六七”的框架。

  一、一個(gè)理念——從總規(guī)模到增加值

從總規(guī)模來看，過去大家經(jīng)常聽到營業(yè)收入、營業(yè)總收入、總產(chǎn)值、總產(chǎn)量的說法，這些都屬于總規(guī)模的概念。在總規(guī)模的條件下，我們強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)張、產(chǎn)出數(shù)量的擴(kuò)張。那么，在總規(guī)模的導(dǎo)向下，分工越細(xì)化，社會(huì)的層級(jí)越多，營業(yè)收入和總產(chǎn)值所表現(xiàn)的累積總量就越大。總產(chǎn)值體系主要是激勵(lì)我們國家的生產(chǎn)偏重于規(guī)模擴(kuò)張，偏重于數(shù)量增長。因此，這個(gè)條件與“十三五”期間推進(jìn)和不斷深化的五大發(fā)展理念存在一定程度的錯(cuò)位和差異。

那么，我們要轉(zhuǎn)向什么理念？我們要轉(zhuǎn)向增加值的理念。其實(shí)，GDP就是增加值的總和。我們要使中國的稅制真正意義上與GDP之間做到最好的吻合，做到中國的間接稅制真正來自于GDP所創(chuàng)造出來的增加值的一部分分享和分配，而不是通過對總量價(jià)值的征稅造成各項(xiàng)重復(fù)征稅的壓力。

從增加值的理念來看，我們要提高增加值的總和，隨著增加值總和的擴(kuò)張，自然而然地帶動(dòng)增值稅規(guī)模的擴(kuò)大。因此，增加值總和將與效率直接相關(guān)，將與質(zhì)量直接相關(guān)，也將與市場價(jià)格的變化和波動(dòng)相關(guān)。但是，增加值與整個(gè)結(jié)構(gòu)的配置，與分工的層級(jí)、分工的細(xì)化程度無關(guān)。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念，需要克服兩個(gè)重要的矛盾，還會(huì)迎來兩個(gè)重要的機(jī)遇。

兩個(gè)重要的矛盾。第一，隨著分工的細(xì)化，重復(fù)征稅的可能性在加大，這是在總產(chǎn)值、總規(guī)模的理念下會(huì)導(dǎo)致的第一個(gè)矛盾和不足。第二，在總產(chǎn)值的理念下，偏重于規(guī)模的擴(kuò)張，偏重于消耗的增長。因?yàn)橄牧吭酱?，往往代表著未來的產(chǎn)出規(guī)模、產(chǎn)出數(shù)量就越高。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念，可以糾正我們在發(fā)展中以消耗換增長的觀念。

由總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念，會(huì)迎來哪兩個(gè)機(jī)遇呢？第一個(gè)就是社會(huì)分工細(xì)化的機(jī)遇。營改增是把整個(gè)稅制轉(zhuǎn)到了增加值上，轉(zhuǎn)到了GDP上。既然是增加值，社會(huì)分工只為自己分工之后的增加值繳納間接稅，而不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)分工的不斷細(xì)化導(dǎo)致整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、分工鏈條的稅負(fù)不斷上升。

第二個(gè)機(jī)遇就是高度強(qiáng)調(diào)市場差異化的結(jié)構(gòu)形成。因?yàn)橹挥性谑袌霾町惢Y(jié)構(gòu)條件下，才能夠形成較高的增加值率。只有在既有的生產(chǎn)效率條件下，增加值率才能得到保障和提升。而增加值率的保障和提升，對于企業(yè)的積累、創(chuàng)新，以及企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行差異化競爭，都是有良好的支撐作用的。所以，營改增的重要意義，以及它所涉及到的問題和范圍，遠(yuǎn)非財(cái)政領(lǐng)域、財(cái)稅領(lǐng)域能夠包含的，至少對于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)以及改革和發(fā)展的基本理念而言，它是有直接影響的。

關(guān)于“一個(gè)理念”，我做一個(gè)總結(jié)。十八屆五中全會(huì)對于“十三五”時(shí)期的改革和發(fā)展的任務(wù)是怎樣來定性的？它提出，要堅(jiān)持發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式。也就是說，“十三五”時(shí)期要的是發(fā)展質(zhì)量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念?？梢哉f，營改增是對“十三五”和十八屆五中全會(huì)精神的直接落實(shí)，也是非常有力的一個(gè)重要支撐。