張鵬 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員
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今天我們來(lái)學(xué)習(xí)“深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增”。大家知道,營(yíng)業(yè)稅、增值稅的改革是2016年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告中明確提出了時(shí)間表、路線圖和改革目標(biāo)的一項(xiàng)攸關(guān)改革全局的重要改革。2016年5月1日,營(yíng)改增在金融業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開。
今天,我們來(lái)看一下營(yíng)改增所涉及的產(chǎn)業(yè),改革的具體內(nèi)容和產(chǎn)生的具體影響,以及給深化改革和“十三五”建設(shè)所帶來(lái)有效促進(jìn)作用。為了便于理解,我希望通過“一二三四五六七”的結(jié)構(gòu)性表述,使大家能夠更好地了解營(yíng)改增的重大改革意義,更好地了解營(yíng)改增的各項(xiàng)主要措施,也更好地了解中國(guó)在營(yíng)改增的過程中推進(jìn)整個(gè)策略和相關(guān)政策管理、政策體系中所形成的一系列的重要?jiǎng)?chuàng)新。
接下來(lái),我簡(jiǎn)單地把“一二三四五六七”的框架給大家做一個(gè)交代。
第一,一個(gè)理念。這個(gè)理念就是,我們對(duì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)注,要從總產(chǎn)值、總規(guī)模轉(zhuǎn)向增加值。從總產(chǎn)值到增加值的理念轉(zhuǎn)換,涉及很多運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵著力點(diǎn)的變化。
第二,兩個(gè)原則。推行營(yíng)改增,不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅制調(diào)整。我們是想通過營(yíng)改增,為中國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、為中國(guó)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化,以及中國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利有效運(yùn)行,創(chuàng)造良好的支撐條件,這兩個(gè)原則是“稅負(fù)只減不增原則”和“財(cái)政體制公平原則”。
第三,三個(gè)目標(biāo)。有的同志提出,營(yíng)改增不就是為了政府更好地征稅嗎?也有的同志問,2016年的5千億減稅是不是靠營(yíng)改增改革來(lái)完成的?那么,營(yíng)改增的目的是減稅嗎?其實(shí),無(wú)論征稅還是減稅,都不是營(yíng)改增的直接目標(biāo)。營(yíng)改增的直接目標(biāo)就是要做好三件事情:第一件事情是避免重復(fù)征稅;第二件事情是完善抵扣鏈條;第三件事情是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
從營(yíng)改增的目的來(lái)看,因?yàn)橐苊庵貜?fù)征稅,并且要完善抵扣鏈條,所以對(duì)于全行業(yè)的各個(gè)企業(yè)來(lái)講,都是一個(gè)重要的減稅安排。同時(shí),我們又能調(diào)整和優(yōu)化中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),提升中國(guó)產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)動(dòng)能。隨著企業(yè)的發(fā)展,隨著產(chǎn)業(yè)的不斷壯大,中國(guó)的營(yíng)改增改革所創(chuàng)造的良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基礎(chǔ)條件,又將推動(dòng)中國(guó)的財(cái)政收入得到穩(wěn)步有序的提升。
第四,新納入營(yíng)改增的四個(gè)行業(yè),分別是建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)(房地產(chǎn)業(yè))、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。將這四大類行業(yè)納入進(jìn)去,每個(gè)行業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)都不一樣,進(jìn)行的難度都不一樣,改革當(dāng)中所形成的壓力和張力也不一樣。因此,我們要對(duì)上述四個(gè)行業(yè)進(jìn)行有序、深入地梳理。
第五,五個(gè)增收稅率。營(yíng)改增改到現(xiàn)在,在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè),以及相關(guān)的存量基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和小規(guī)模納稅人之中,就形成了五檔稅率。后面,我會(huì)就這五檔稅率簡(jiǎn)單說(shuō)一下個(gè)人看法。
第六,六個(gè)征管策略。五檔稅率就會(huì)導(dǎo)致征管中存在非常復(fù)雜的要求。如何來(lái)完成稅收征管,就需要確定六個(gè)征管策略。
第七,七個(gè)改革創(chuàng)新。增值稅在社會(huì)中發(fā)揮著主導(dǎo)性的間接稅的作用,這不是我們的首創(chuàng)。但是,中國(guó)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過程中,在服務(wù)業(yè)改征增值稅的過程中,卻實(shí)現(xiàn)了國(guó)際上其他國(guó)家很難實(shí)現(xiàn)的一系列創(chuàng)新設(shè)計(jì)和有效的政策安排。這種創(chuàng)新性的設(shè)計(jì),這種有效的政策安排,也將為中國(guó)的營(yíng)改增、為中國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。這就是我今天要講的營(yíng)改增的“一二三四五六七”的框架。
一、一個(gè)理念——從總規(guī)模到增加值
從總規(guī)模來(lái)看,過去大家經(jīng)常聽到營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)總收入、總產(chǎn)值、總產(chǎn)量的說(shuō)法,這些都屬于總規(guī)模的概念。在總規(guī)模的條件下,我們強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)張、產(chǎn)出數(shù)量的擴(kuò)張。那么,在總規(guī)模的導(dǎo)向下,分工越細(xì)化,社會(huì)的層級(jí)越多,營(yíng)業(yè)收入和總產(chǎn)值所表現(xiàn)的累積總量就越大。總產(chǎn)值體系主要是激勵(lì)我們國(guó)家的生產(chǎn)偏重于規(guī)模擴(kuò)張,偏重于數(shù)量增長(zhǎng)。因此,這個(gè)條件與“十三五”期間推進(jìn)和不斷深化的五大發(fā)展理念存在一定程度的錯(cuò)位和差異。
那么,我們要轉(zhuǎn)向什么理念?我們要轉(zhuǎn)向增加值的理念。其實(shí),GDP就是增加值的總和。我們要使中國(guó)的稅制真正意義上與GDP之間做到最好的吻合,做到中國(guó)的間接稅制真正來(lái)自于GDP所創(chuàng)造出來(lái)的增加值的一部分分享和分配,而不是通過對(duì)總量?jī)r(jià)值的征稅造成各項(xiàng)重復(fù)征稅的壓力。
從增加值的理念來(lái)看,我們要提高增加值的總和,隨著增加值總和的擴(kuò)張,自然而然地帶動(dòng)增值稅規(guī)模的擴(kuò)大。因此,增加值總和將與效率直接相關(guān),將與質(zhì)量直接相關(guān),也將與市場(chǎng)價(jià)格的變化和波動(dòng)相關(guān)。但是,增加值與整個(gè)結(jié)構(gòu)的配置,與分工的層級(jí)、分工的細(xì)化程度無(wú)關(guān)。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念,需要克服兩個(gè)重要的矛盾,還會(huì)迎來(lái)兩個(gè)重要的機(jī)遇。
兩個(gè)重要的矛盾。第一,隨著分工的細(xì)化,重復(fù)征稅的可能性在加大,這是在總產(chǎn)值、總規(guī)模的理念下會(huì)導(dǎo)致的第一個(gè)矛盾和不足。第二,在總產(chǎn)值的理念下,偏重于規(guī)模的擴(kuò)張,偏重于消耗的增長(zhǎng)。因?yàn)橄牧吭酱?,往往代表著未?lái)的產(chǎn)出規(guī)模、產(chǎn)出數(shù)量就越高。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念,可以糾正我們?cè)诎l(fā)展中以消耗換增長(zhǎng)的觀念。
由總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念,會(huì)迎來(lái)哪兩個(gè)機(jī)遇呢?第一個(gè)就是社會(huì)分工細(xì)化的機(jī)遇。營(yíng)改增是把整個(gè)稅制轉(zhuǎn)到了增加值上,轉(zhuǎn)到了GDP上。既然是增加值,社會(huì)分工只為自己分工之后的增加值繳納間接稅,而不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)分工的不斷細(xì)化導(dǎo)致整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、分工鏈條的稅負(fù)不斷上升。
第二個(gè)機(jī)遇就是高度強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)差異化的結(jié)構(gòu)形成。因?yàn)橹挥性谑袌?chǎng)差異化結(jié)構(gòu)條件下,才能夠形成較高的增加值率。只有在既有的生產(chǎn)效率條件下,增加值率才能得到保障和提升。而增加值率的保障和提升,對(duì)于企業(yè)的積累、創(chuàng)新,以及企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行差異化競(jìng)爭(zhēng),都是有良好的支撐作用的。所以,營(yíng)改增的重要意義,以及它所涉及到的問題和范圍,遠(yuǎn)非財(cái)政領(lǐng)域、財(cái)稅領(lǐng)域能夠包含的,至少對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及改革和發(fā)展的基本理念而言,它是有直接影響的。
關(guān)于“一個(gè)理念”,我做一個(gè)總結(jié)。十八屆五中全會(huì)對(duì)于“十三五”時(shí)期的改革和發(fā)展的任務(wù)是怎樣來(lái)定性的?它提出,要堅(jiān)持發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù),以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心,加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式。也就是說(shuō),“十三五”時(shí)期要的是發(fā)展質(zhì)量,要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念??梢哉f(shuō),營(yíng)改增是對(duì)“十三五”和十八屆五中全會(huì)精神的直接落實(shí),也是非常有力的一個(gè)重要支撐。
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