四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)

這一次新納入營(yíng)改增改革的四個(gè)行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。除了生活服務(wù)業(yè)以外，剩下的三個(gè)行業(yè)都是原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅非常重要的支柱行業(yè)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅有至關(guān)重要的影響。這一次將四大行業(yè)全面納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，一次性實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增改革，其所帶來(lái)的影響非常之大，所涉及的范圍也非常廣，可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身。這既是對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控能力的一個(gè)巨大考驗(yàn)，也是對(duì)頂層設(shè)計(jì)能力的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)還是國(guó)家管理能力、治理能力的重要體現(xiàn)和重要表現(xiàn)。

那么，這四個(gè)行業(yè)在此次營(yíng)改增改革中有哪些矛盾點(diǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？對(duì)此，我們來(lái)進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理。

（一）建筑業(yè)

對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，它的第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是稅率上升幅度較大。建筑業(yè)原來(lái)征收的是營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)是3%，改征增值稅后稅率是11%。盡管對(duì)于存量部分有3%或者5%征收率的過(guò)渡，但實(shí)際上，對(duì)于新建部分不可避免地還會(huì)產(chǎn)生一定壓力和影響。于是，在這個(gè)過(guò)程中，就要求建筑業(yè)企業(yè)通過(guò)動(dòng)態(tài)抵扣，也就是增加抵扣方式來(lái)降低其實(shí)際稅負(fù)水平，同時(shí)在政策設(shè)計(jì)中，也將為建筑業(yè)通過(guò)動(dòng)態(tài)抵扣的獲取來(lái)進(jìn)行稅負(fù)管理提供有效的便利和支撐。

第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是建筑企業(yè)中存在著非常復(fù)雜的分包體系。就是總包商給分包商，分包商再給分包商，而分包商再給分包商后還有可能轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)再委托給其中某一個(gè)分包商，可見(jiàn)，它的分包體系非常復(fù)雜。而這種復(fù)雜的分包體系在營(yíng)業(yè)稅條件下不會(huì)導(dǎo)致稅款的漏征，但如果在增值稅條件下就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅核定當(dāng)中的一系列的壓力和麻煩。同時(shí)在這個(gè)過(guò)程中，政府又采用了預(yù)征收稅率、正常稅率以及小規(guī)模納稅人等等一系列比較復(fù)雜的安排。因此，在這個(gè)條件下，分包體系的復(fù)雜將會(huì)給建筑業(yè)的營(yíng)改增改革帶來(lái)較為復(fù)雜政策環(huán)境。這是建筑業(yè)的兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)有三個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是稅率上升比較明顯。房地產(chǎn)業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅條件下，稅率是5%，改征增值稅以后，稅率是11%，稅率上升比較明顯。于是，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)也是一樣，除了對(duì)于存量的房地產(chǎn)通過(guò)征收率來(lái)管理之外，對(duì)于新增新建的房地產(chǎn)，還是要通過(guò)動(dòng)態(tài)的抵扣籌劃方式來(lái)對(duì)房地產(chǎn)的稅負(fù)情況進(jìn)行有效的管理，以保障稅負(fù)只減不增。

第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是房地產(chǎn)業(yè)的銷售環(huán)節(jié)非常復(fù)雜?，F(xiàn)在的房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)既有代房地產(chǎn)企業(yè)銷售非自建房，還有為自建人銷售自建房，以及房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己建好的房子。在這一背景下，多層次委托、包銷代理等等一系列銷售方式，都在房地產(chǎn)業(yè)銷售環(huán)節(jié)中有錯(cuò)綜復(fù)雜的集合和表現(xiàn)，并最終導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)銷售環(huán)節(jié)的異常復(fù)雜。

第三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是住宅與商業(yè)用房在稅收征管環(huán)境中或者說(shuō)稅收征收環(huán)境中的壓力還是非常的大。購(gòu)買住宅的人往往就是最終的消費(fèi)者，也就是增值稅稅負(fù)的承擔(dān)者。而商業(yè)用房的購(gòu)買者一般是企業(yè)，要么是服務(wù)業(yè)企業(yè)，要么是一部分制造業(yè)企業(yè)，或者是一部分制造業(yè)企業(yè)的管理部門。那么，在這個(gè)條件下，住宅和商業(yè)用房同樣都是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率都為11%，但是，對(duì)于購(gòu)房人的壓力不一樣，住宅的11%稅負(fù)由剛性的購(gòu)房人來(lái)承擔(dān)，而商業(yè)用房的11%稅負(fù)卻可以通過(guò)下游環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方式來(lái)有效地平衡。所以，住宅和商業(yè)用房在進(jìn)行稅負(fù)籌劃、稅收籌劃的過(guò)程中，它們策劃的點(diǎn)、邏輯和原則都不一樣，從而表現(xiàn)出來(lái)的企業(yè)策略也不一樣，這也非常顯著。

（三）金融業(yè)

金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

第一個(gè)方面是業(yè)務(wù)十分復(fù)雜。我們搞不清楚這一筆錢的增加值究竟是由哪一筆錢的成本所創(chuàng)造出來(lái)的收入。也就是說(shuō)在如此復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融衍生品條件下，很難去判定我們的資金成本是多少，創(chuàng)造的總價(jià)值是多少，總價(jià)值減去成本就是增加值。而在現(xiàn)在的金融模式下，就我剛才提到的這個(gè)理念，實(shí)際上是沒(méi)有辦法逐一做好，一一對(duì)應(yīng)的。因此，業(yè)務(wù)十分復(fù)雜也就導(dǎo)致了在征收環(huán)境中說(shuō)不清楚增加值到底有多大。

第二個(gè)方面是國(guó)際上征收金融業(yè)增值稅的國(guó)家不多，相應(yīng)的成熟案例也較少。在這一背景下，中國(guó)對(duì)金融業(yè)增值稅的征收完全是在探索和自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。所以，政策風(fēng)險(xiǎn)就顯得偏大一些。

（四）生活服務(wù)業(yè)

生活服務(wù)業(yè)也有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)行業(yè)構(gòu)成過(guò)于復(fù)雜。原來(lái)，在征收營(yíng)業(yè)稅條件下，其征稅環(huán)節(jié)、模式和稅率的差異也非常明顯。比如娛樂(lè)業(yè)，它的最高邊際稅率可以達(dá)到20%，而很多生活服務(wù)業(yè)的正常稅率也只有5%，那么，稅率之間的差距非常明顯。改征增值稅以后，我們要做到剛才提到的兩個(gè)原則，即稅負(fù)只減不增和財(cái)政體制公平。那么在這個(gè)情況下，如此復(fù)雜的行業(yè)構(gòu)成條件也給營(yíng)改增之后的增值稅征收、管理、稅制設(shè)計(jì)帶來(lái)一系列的壓力和挑戰(zhàn)。

第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條較短。很多生活服務(wù)業(yè)只有一個(gè)環(huán)節(jié)，就是直接面對(duì)消費(fèi)者，這樣的話，抵扣鏈條過(guò)短就導(dǎo)致生活服務(wù)業(yè)的很多稅負(fù)或者是很多的稅負(fù)調(diào)整，沒(méi)有辦法在生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，而直接面對(duì)消費(fèi)者。由此可見(jiàn)，生活服務(wù)業(yè)及服務(wù)消費(fèi)的發(fā)展層次還不是很高，能否經(jīng)得住此次營(yíng)改增改革所帶來(lái)的轉(zhuǎn)型壓力和挑戰(zhàn)？

現(xiàn)在，很多行業(yè)都忘了國(guó)家所要求的營(yíng)改增改革以后增值稅對(duì)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅只減不增的要求，曲解了營(yíng)改增改革之后的稅負(fù)狀況，甚至盲目提高售價(jià)，盲目影響原本運(yùn)行得非常成熟的市場(chǎng)。這些是完全沒(méi)有必要的恐慌，也會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增改革前后出現(xiàn)較大的混亂，既害了別人，又害了企業(yè)自己。舉個(gè)例子，很多酒店都錯(cuò)誤地認(rèn)為營(yíng)改增就是在征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)再征收增值稅，并在此期間上漲價(jià)格。而實(shí)際上，營(yíng)改增就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，盡管現(xiàn)在的增值稅稅負(fù)是6%，比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅要高出一個(gè)點(diǎn)，但對(duì)于很多酒店來(lái)講，其固定設(shè)備、建筑及裝修材料的購(gòu)入等等，都有可能形成新的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的實(shí)際稅負(fù)，甚至比原來(lái)征收5%營(yíng)業(yè)稅條件下的實(shí)際稅負(fù)還要低很多。所以，很多行業(yè)完全沒(méi)有必要恐慌。

綜上分析，大家可以看到，對(duì)于新納入營(yíng)改增的四大行業(yè)，所涉及的問(wèn)題非常復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也非常多，所以，我們對(duì)這些要有清晰的認(rèn)識(shí)，在政策設(shè)計(jì)過(guò)程中，在具體策略選擇過(guò)程中，要有非常具有針對(duì)性的有效的表現(xiàn)。同時(shí)，大家完全不用擔(dān)心營(yíng)改增改革會(huì)給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)不合理的增長(zhǎng)，只要大家積極地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，按照國(guó)家的政策辦事，那么，企業(yè)的稅負(fù)不僅不會(huì)上升，甚至還會(huì)有明顯的減稅條件的形成。