四、營改增改革新納入的四大行業(yè)

這一次新納入營改增改革的四個行業(yè)：建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。除了生活服務業(yè)以外，剩下的三個行業(yè)都是原來繳納營業(yè)稅非常重要的支柱行業(yè)，對營業(yè)稅有至關重要的影響。這一次將四大行業(yè)全面納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，一次性實現(xiàn)營改增改革，其所帶來的影響非常之大，所涉及的范圍也非常廣，可謂牽一發(fā)而動全身。這既是對國家宏觀調控能力的一個巨大考驗，也是對頂層設計能力的一個巨大挑戰(zhàn)，同時還是國家管理能力、治理能力的重要體現(xiàn)和重要表現(xiàn)。

那么，這四個行業(yè)在此次營改增改革中有哪些矛盾點，哪些風險點？對此，我們來進行一個簡單的梳理。

（一）建筑業(yè)

對于建筑業(yè)來講，它的第一個風險點是稅率上升幅度較大。建筑業(yè)原來征收的是營業(yè)稅，稅負是3%，改征增值稅后稅率是11%。盡管對于存量部分有3%或者5%征收率的過渡，但實際上，對于新建部分不可避免地還會產生一定壓力和影響。于是，在這個過程中，就要求建筑業(yè)企業(yè)通過動態(tài)抵扣，也就是增加抵扣方式來降低其實際稅負水平，同時在政策設計中，也將為建筑業(yè)通過動態(tài)抵扣的獲取來進行稅負管理提供有效的便利和支撐。

第二個風險點是建筑企業(yè)中存在著非常復雜的分包體系。就是總包商給分包商，分包商再給分包商，而分包商再給分包商后還有可能轉過來再委托給其中某一個分包商，可見，它的分包體系非常復雜。而這種復雜的分包體系在營業(yè)稅條件下不會導致稅款的漏征，但如果在增值稅條件下就會導致進項稅核定當中的一系列的壓力和麻煩。同時在這個過程中，政府又采用了預征收稅率、正常稅率以及小規(guī)模納稅人等等一系列比較復雜的安排。因此，在這個條件下，分包體系的復雜將會給建筑業(yè)的營改增改革帶來較為復雜政策環(huán)境。這是建筑業(yè)的兩個風險點。

（二）房地產業(yè)

房地產業(yè)有三個重要的風險點。

第一個風險點是稅率上升比較明顯。房地產業(yè)在征收營業(yè)稅條件下，稅率是5%，改征增值稅以后，稅率是11%，稅率上升比較明顯。于是，對于房地產業(yè)也是一樣，除了對于存量的房地產通過征收率來管理之外，對于新增新建的房地產，還是要通過動態(tài)的抵扣籌劃方式來對房地產的稅負情況進行有效的管理，以保障稅負只減不增。

第二個風險點是房地產業(yè)的銷售環(huán)節(jié)非常復雜。現(xiàn)在的房地產銷售環(huán)節(jié)既有代房地產企業(yè)銷售非自建房，還有為自建人銷售自建房，以及房地產企業(yè)銷售自己建好的房子。在這一背景下，多層次委托、包銷代理等等一系列銷售方式，都在房地產業(yè)銷售環(huán)節(jié)中有錯綜復雜的集合和表現(xiàn)，并最終導致房地產業(yè)銷售環(huán)節(jié)的異常復雜。

第三個風險點是住宅與商業(yè)用房在稅收征管環(huán)境中或者說稅收征收環(huán)境中的壓力還是非常的大。購買住宅的人往往就是最終的消費者，也就是增值稅稅負的承擔者。而商業(yè)用房的購買者一般是企業(yè)，要么是服務業(yè)企業(yè)，要么是一部分制造業(yè)企業(yè)，或者是一部分制造業(yè)企業(yè)的管理部門。那么，在這個條件下，住宅和商業(yè)用房同樣都是營業(yè)稅改征增值稅，稅率都為11%，但是，對于購房人的壓力不一樣，住宅的11%稅負由剛性的購房人來承擔，而商業(yè)用房的11%稅負卻可以通過下游環(huán)節(jié)銷項稅減進項稅的方式來有效地平衡。所以，住宅和商業(yè)用房在進行稅負籌劃、稅收籌劃的過程中，它們策劃的點、邏輯和原則都不一樣，從而表現(xiàn)出來的企業(yè)策略也不一樣，這也非常顯著。

（三）金融業(yè)

金融業(yè)的風險點體現(xiàn)在兩個方面。

第一個方面是業(yè)務十分復雜。我們搞不清楚這一筆錢的增加值究竟是由哪一筆錢的成本所創(chuàng)造出來的收入。也就是說在如此復雜的金融業(yè)務和金融衍生品條件下，很難去判定我們的資金成本是多少，創(chuàng)造的總價值是多少，總價值減去成本就是增加值。而在現(xiàn)在的金融模式下，就我剛才提到的這個理念，實際上是沒有辦法逐一做好，一一對應的。因此，業(yè)務十分復雜也就導致了在征收環(huán)境中說不清楚增加值到底有多大。

第二個方面是國際上征收金融業(yè)增值稅的國家不多，相應的成熟案例也較少。在這一背景下，中國對金融業(yè)增值稅的征收完全是在探索和自主創(chuàng)新的基礎上實現(xiàn)的。所以，政策風險就顯得偏大一些。

（四）生活服務業(yè)

生活服務業(yè)也有兩個風險點。

第一個風險點是生活服務業(yè)行業(yè)構成過于復雜。原來，在征收營業(yè)稅條件下，其征稅環(huán)節(jié)、模式和稅率的差異也非常明顯。比如娛樂業(yè)，它的最高邊際稅率可以達到20%，而很多生活服務業(yè)的正常稅率也只有5%，那么，稅率之間的差距非常明顯。改征增值稅以后，我們要做到剛才提到的兩個原則，即稅負只減不增和財政體制公平。那么在這個情況下，如此復雜的行業(yè)構成條件也給營改增之后的增值稅征收、管理、稅制設計帶來一系列的壓力和挑戰(zhàn)。

第二個風險點是生活服務業(yè)的抵扣鏈條較短。很多生活服務業(yè)只有一個環(huán)節(jié)，就是直接面對消費者，這樣的話，抵扣鏈條過短就導致生活服務業(yè)的很多稅負或者是很多的稅負調整，沒有辦法在生產環(huán)節(jié)內部進行調整，而直接面對消費者。由此可見，生活服務業(yè)及服務消費的發(fā)展層次還不是很高，能否經得住此次營改增改革所帶來的轉型壓力和挑戰(zhàn)？

現(xiàn)在，很多行業(yè)都忘了國家所要求的營改增改革以后增值稅對原來營業(yè)稅只減不增的要求，曲解了營改增改革之后的稅負狀況，甚至盲目提高售價，盲目影響原本運行得非常成熟的市場。這些是完全沒有必要的恐慌，也會導致營改增改革前后出現(xiàn)較大的混亂，既害了別人，又害了企業(yè)自己。舉個例子，很多酒店都錯誤地認為營改增就是在征收營業(yè)稅的同時再征收增值稅，并在此期間上漲價格。而實際上，營改增就是營業(yè)稅改征增值稅，盡管現(xiàn)在的增值稅稅負是6%，比原來的營業(yè)稅要高出一個點，但對于很多酒店來講，其固定設備、建筑及裝修材料的購入等等，都有可能形成新的進項稅抵扣，那么，銷項稅減去進項稅后的實際稅負，甚至比原來征收5%營業(yè)稅條件下的實際稅負還要低很多。所以，很多行業(yè)完全沒有必要恐慌。

綜上分析，大家可以看到，對于新納入營改增的四大行業(yè)，所涉及的問題非常復雜，風險也非常多，所以，我們對這些要有清晰的認識，在政策設計過程中，在具體策略選擇過程中，要有非常具有針對性的有效的表現(xiàn)。同時，大家完全不用擔心營改增改革會給企業(yè)稅負帶來不合理的增長，只要大家積極地調整產業(yè)結構，按照國家的政策辦事，那么，企業(yè)的稅負不僅不會上升，甚至還會有明顯的減稅條件的形成。