（四）起征點管理

現(xiàn)在，對于增值稅是有征點的。一般來講過小的納稅人，比如月銷售收入不足2萬元的納稅人，往往可以獲得不征收增值稅的便利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過程中的難度和壓力，同時也給小微企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境。

（五）增值額征稅

金融業(yè)在很多情況下，自身創(chuàng)造的增加值與別的行業(yè)不一樣，金融業(yè)自身創(chuàng)造的增加值往往在進項稅中沒有與之相適應(yīng)的進項稅抵扣的標準，所以說，金融業(yè)是通過本行業(yè)直接創(chuàng)造出增加值而直接形成的銷項。因此，在堅持銷項稅減進項稅的主體征收模式之下，也開始了對部分行業(yè)的增加值額進行作為稅收征管開票的重要的基礎(chǔ)和條件。其中，金融業(yè)就是針對增值額進行直接核算、直接開票的有針對性的控制單元。

（六）國地稅合作

營業(yè)稅改征增值稅后，原則上增值稅應(yīng)由國稅征收，再在省級政府層面，分別進省級庫和中央庫。但是，由于我國現(xiàn)在的房地產(chǎn)稅和土地稅收都在地稅征收，而且下一步還要推出房地產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅進房地產(chǎn)稅。因此，我們對于不動產(chǎn)的問題，包括不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售等問題，原則上還把它放到地稅來征收，由國稅委托地稅代征。這也是為了便利征收，提升征管效率?？梢钥闯觯瑖囟惡献骷韧瓿闪藸I改增改革需要的稅收征管高效率、全覆蓋、嚴征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進作用。

這就是六個稅收征管策略，它保證了營改增改革之后的各項稅收征管工作的有序進行，既維護了市場的公平性和有效性，又維護了政府財政收入的穩(wěn)定性和平衡性。

 七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處

這一部分主要是講營改增的七個改革創(chuàng)新之處。在此次營改增改革中，在七個方面體現(xiàn)出重要的改革思路，也表現(xiàn)出我國財稅改革的一系列重要創(chuàng)新。其中，很多創(chuàng)新還可以為全球增值稅制度改革貢獻一些中國模式和中國力量。

（一）金融業(yè)增值稅征收問題

很多歐洲國家對金融業(yè)增值稅很難進行征收，一些國家雖然采取了免征金融業(yè)增值稅，但是通過調(diào)高所得稅中征收附加稅的方式，來解決金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅、金融業(yè)增值稅的征收問題，這其實是用稅負上的替代來解決問題的。中國當然可以學習借鑒這種稅負上的替代，但這僅僅是能增加和維護政府的財政收入，絕非我國本次進行營改增改革的核心目標。

剛才講了我國此次營改增改革的核心目標主要表現(xiàn)在三個目標上——避免重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，中國試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個增值稅有效征收管理和有效鏈條傳遞的模式。這個模式主要具有以下幾個方面。

一是貸款服務(wù)。對金融企業(yè)貸款的要求是，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。也就是說，整個貸款服務(wù)中的利息收入，是銷項稅的構(gòu)成。

二是直接收費的金融服務(wù)。在直接收費的金融服務(wù)中，因為直接收費提供了專業(yè)的金融服務(wù)而獲得的收入回報，這部分收入也是增加值的構(gòu)成，這樣我們就可以直接把這個增加值作為銷售額。因此，直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為增值稅項下的銷售額。

很多人會發(fā)現(xiàn)一個問題，貸款是存在成本的，因為貸款是付出了存款利息而獲得貸款資金的。也就是說，所有的貸款，應(yīng)該是貸款利息的收入減去存款利息的支出的差值，這個差值是增加額或銷售額。那么，為什么不去掉存款收入呢？主要有兩方面原因，第一個原因是體現(xiàn)了一個重要的命題和特征，也就是要激勵金融機構(gòu)盡可能擺脫以存貸款利率差作為其主要收入來源；第二個原因是，在未來利率市場化條件下，金融機構(gòu)的利率構(gòu)成非常復(fù)雜，即使采用貸款利率減去存款利率的方式，在很多情況下也無法進行有效的核算。因此，基于這兩方面原因考慮，我們認為還是應(yīng)該直接采用貸款利率作為銷售額的核定基礎(chǔ)，這也是比較有效、可靠的核定基礎(chǔ)。

三是金融商品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓是按照賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額。比如，股票的銷售額應(yīng)該是賣出股票價格減去買入股票價格的差值或余額。但是，很多情況下很難算出這個銷售額到底是人創(chuàng)造的價值，還是增加值所創(chuàng)造的價值，或是在這個過程中資本的一種自我增長、自我增值，又或是商品自然產(chǎn)生的利息回報所帶來的價格上漲。因此，盡管金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的差價或余額應(yīng)該是銷售額，但我們也認為，金融商品的轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

四是經(jīng)紀代理服務(wù)。經(jīng)紀代理服務(wù)原則上只要是屬于經(jīng)紀代理費用的，那么通過中介服務(wù)而獲取的收入就應(yīng)該算作銷售額，應(yīng)該算作是增加值創(chuàng)造的空間。

五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。金融業(yè)的理念有兩方面。一方面是通過銷項減進項來核定增值稅的稅額。另一方面還基于勞務(wù)，基于這種勞務(wù)是不是專業(yè)性的勞動、是不是創(chuàng)造出了增加值，如果創(chuàng)造出增加值，就應(yīng)該計算增加值的部分，開具增值稅發(fā)票；如果勞務(wù)特征不明顯（比如金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓），僅僅是資本取得的差價收入，那么，就不能把它看作是增加值的有效構(gòu)成部分，也就是說，盡管它是銷售收入，但這個銷售收入原則上只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅發(fā)票。這是我國在金融業(yè)當中的一個重要創(chuàng)新。既采取了銷項減進項，又采取了勞務(wù)增加值的核心理念。把這兩個理念在金融行業(yè)中進行整合、融合，從而有效針對金融業(yè)的增值稅增收和管理的制度設(shè)計。我相信這個制度設(shè)計對全世界金融業(yè)增值稅的增收都將產(chǎn)生重要而長遠的影響。