（四）起征點(diǎn)管理

現(xiàn)在，對(duì)于增值稅是有征點(diǎn)的。一般來(lái)講過(guò)小的納稅人，比如月銷售收入不足2萬(wàn)元的納稅人，往往可以獲得不征收增值稅的便利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過(guò)程中的難度和壓力，同時(shí)也給小微企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境。

（五）增值額征稅

金融業(yè)在很多情況下，自身創(chuàng)造的增加值與別的行業(yè)不一樣，金融業(yè)自身創(chuàng)造的增加值往往在進(jìn)項(xiàng)稅中沒(méi)有與之相適應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，所以說(shuō)，金融業(yè)是通過(guò)本行業(yè)直接創(chuàng)造出增加值而直接形成的銷項(xiàng)。因此，在堅(jiān)持銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的主體征收模式之下，也開(kāi)始了對(duì)部分行業(yè)的增加值額進(jìn)行作為稅收征管開(kāi)票的重要的基礎(chǔ)和條件。其中，金融業(yè)就是針對(duì)增值額進(jìn)行直接核算、直接開(kāi)票的有針對(duì)性的控制單元。

（六）國(guó)地稅合作

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原則上增值稅應(yīng)由國(guó)稅征收，再在省級(jí)政府層面，分別進(jìn)省級(jí)庫(kù)和中央庫(kù)。但是，由于我國(guó)現(xiàn)在的房地產(chǎn)稅和土地稅收都在地稅征收，而且下一步還要推出房地產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅進(jìn)房地產(chǎn)稅。因此，我們對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的問(wèn)題，包括不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)銷售等問(wèn)題，原則上還把它放到地稅來(lái)征收，由國(guó)稅委托地稅代征。這也是為了便利征收，提升征管效率?？梢钥闯觯瑖?guó)地稅合作既完成了營(yíng)改增改革需要的稅收征管高效率、全覆蓋、嚴(yán)征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進(jìn)作用。

這就是六個(gè)稅收征管策略，它保證了營(yíng)改增改革之后的各項(xiàng)稅收征管工作的有序進(jìn)行，既維護(hù)了市場(chǎng)的公平性和有效性，又維護(hù)了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性和平衡性。

 七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處

這一部分主要是講營(yíng)改增的七個(gè)改革創(chuàng)新之處。在此次營(yíng)改增改革中，在七個(gè)方面體現(xiàn)出重要的改革思路，也表現(xiàn)出我國(guó)財(cái)稅改革的一系列重要?jiǎng)?chuàng)新。其中，很多創(chuàng)新還可以為全球增值稅制度改革貢獻(xiàn)一些中國(guó)模式和中國(guó)力量。

（一）金融業(yè)增值稅征收問(wèn)題

很多歐洲國(guó)家對(duì)金融業(yè)增值稅很難進(jìn)行征收，一些國(guó)家雖然采取了免征金融業(yè)增值稅，但是通過(guò)調(diào)高所得稅中征收附加稅的方式，來(lái)解決金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅、金融業(yè)增值稅的征收問(wèn)題，這其實(shí)是用稅負(fù)上的替代來(lái)解決問(wèn)題的。中國(guó)當(dāng)然可以學(xué)習(xí)借鑒這種稅負(fù)上的替代，但這僅僅是能增加和維護(hù)政府的財(cái)政收入，絕非我國(guó)本次進(jìn)行營(yíng)改增改革的核心目標(biāo)。

剛才講了我國(guó)此次營(yíng)改增改革的核心目標(biāo)主要表現(xiàn)在三個(gè)目標(biāo)上——避免重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，中國(guó)試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個(gè)增值稅有效征收管理和有效鏈條傳遞的模式。這個(gè)模式主要具有以下幾個(gè)方面。

一是貸款服務(wù)。對(duì)金融企業(yè)貸款的要求是，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。也就是說(shuō)，整個(gè)貸款服務(wù)中的利息收入，是銷項(xiàng)稅的構(gòu)成。

二是直接收費(fèi)的金融服務(wù)。在直接收費(fèi)的金融服務(wù)中，因?yàn)橹苯邮召M(fèi)提供了專業(yè)的金融服務(wù)而獲得的收入回報(bào)，這部分收入也是增加值的構(gòu)成，這樣我們就可以直接把這個(gè)增加值作為銷售額。因此，直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為增值稅項(xiàng)下的銷售額。

很多人會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，貸款是存在成本的，因?yàn)橘J款是付出了存款利息而獲得貸款資金的。也就是說(shuō)，所有的貸款，應(yīng)該是貸款利息的收入減去存款利息的支出的差值，這個(gè)差值是增加額或銷售額。那么，為什么不去掉存款收入呢？主要有兩方面原因，第一個(gè)原因是體現(xiàn)了一個(gè)重要的命題和特征，也就是要激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)盡可能擺脫以存貸款利率差作為其主要收入來(lái)源；第二個(gè)原因是，在未來(lái)利率市場(chǎng)化條件下，金融機(jī)構(gòu)的利率構(gòu)成非常復(fù)雜，即使采用貸款利率減去存款利率的方式，在很多情況下也無(wú)法進(jìn)行有效的核算。因此，基于這兩方面原因考慮，我們認(rèn)為還是應(yīng)該直接采用貸款利率作為銷售額的核定基礎(chǔ)，這也是比較有效、可靠的核定基礎(chǔ)。

三是金融商品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓是按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額。比如，股票的銷售額應(yīng)該是賣出股票價(jià)格減去買入股票價(jià)格的差值或余額。但是，很多情況下很難算出這個(gè)銷售額到底是人創(chuàng)造的價(jià)值，還是增加值所創(chuàng)造的價(jià)值，或是在這個(gè)過(guò)程中資本的一種自我增長(zhǎng)、自我增值，又或是商品自然產(chǎn)生的利息回報(bào)所帶來(lái)的價(jià)格上漲。因此，盡管金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的差價(jià)或余額應(yīng)該是銷售額，但我們也認(rèn)為，金融商品的轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。

四是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)原則上只要是屬于經(jīng)紀(jì)代理費(fèi)用的，那么通過(guò)中介服務(wù)而獲取的收入就應(yīng)該算作銷售額，應(yīng)該算作是增加值創(chuàng)造的空間。

五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。金融業(yè)的理念有兩方面。一方面是通過(guò)銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)來(lái)核定增值稅的稅額。另一方面還基于勞務(wù)，基于這種勞務(wù)是不是專業(yè)性的勞動(dòng)、是不是創(chuàng)造出了增加值，如果創(chuàng)造出增加值，就應(yīng)該計(jì)算增加值的部分，開(kāi)具增值稅發(fā)票；如果勞務(wù)特征不明顯（比如金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓），僅僅是資本取得的差價(jià)收入，那么，就不能把它看作是增加值的有效構(gòu)成部分，也就是說(shuō)，盡管它是銷售收入，但這個(gè)銷售收入原則上只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。這是我國(guó)在金融業(yè)當(dāng)中的一個(gè)重要?jiǎng)?chuàng)新。既采取了銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，又采取了勞務(wù)增加值的核心理念。把這兩個(gè)理念在金融行業(yè)中進(jìn)行整合、融合，從而有效針對(duì)金融業(yè)的增值稅增收和管理的制度設(shè)計(jì)。我相信這個(gè)制度設(shè)計(jì)對(duì)全世界金融業(yè)增值稅的增收都將產(chǎn)生重要而長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。