（四）起征點管理

現(xiàn)在，對于增值稅是有征點的。一般來講過小的納稅人，比如月銷售收入不足2萬元的納稅人，往往可以獲得不征收增值稅的便利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過程中的難度和壓力，同時也給小微企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境。

（五）增值額征稅

金融業(yè)在很多情況下，自身創(chuàng)造的增加值與別的行業(yè)不一樣，金融業(yè)自身創(chuàng)造的增加值往往在進項稅中沒有與之相適應的進項稅抵扣的標準，所以說，金融業(yè)是通過本行業(yè)直接創(chuàng)造出增加值而直接形成的銷項。因此，在堅持銷項稅減進項稅的主體征收模式之下，也開始了對部分行業(yè)的增加值額進行作為稅收征管開票的重要的基礎和條件。其中，金融業(yè)就是針對增值額進行直接核算、直接開票的有針對性的控制單元。

（六）國地稅合作

營業(yè)稅改征增值稅后，原則上增值稅應由國稅征收，再在省級政府層面，分別進省級庫和中央庫。但是，由于我國現(xiàn)在的房地產(chǎn)稅和土地稅收都在地稅征收，而且下一步還要推出房地產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅進房地產(chǎn)稅。因此，我們對于不動產(chǎn)的問題，包括不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售等問題，原則上還把它放到地稅來征收，由國稅委托地稅代征。這也是為了便利征收，提升征管效率?？梢钥闯?，國地稅合作既完成了營改增改革需要的稅收征管高效率、全覆蓋、嚴征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進作用。

這就是六個稅收征管策略，它保證了營改增改革之后的各項稅收征管工作的有序進行，既維護了市場的公平性和有效性，又維護了政府財政收入的穩(wěn)定性和平衡性。

 七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處

這一部分主要是講營改增的七個改革創(chuàng)新之處。在此次營改增改革中，在七個方面體現(xiàn)出重要的改革思路，也表現(xiàn)出我國財稅改革的一系列重要創(chuàng)新。其中，很多創(chuàng)新還可以為全球增值稅制度改革貢獻一些中國模式和中國力量。

（一）金融業(yè)增值稅征收問題

很多歐洲國家對金融業(yè)增值稅很難進行征收，一些國家雖然采取了免征金融業(yè)增值稅，但是通過調高所得稅中征收附加稅的方式，來解決金融業(yè)流轉稅、金融業(yè)增值稅的征收問題，這其實是用稅負上的替代來解決問題的。中國當然可以學習借鑒這種稅負上的替代，但這僅僅是能增加和維護政府的財政收入，絕非我國本次進行營改增改革的核心目標。

剛才講了我國此次營改增改革的核心目標主要表現(xiàn)在三個目標上——避免重復征稅、完善增值稅抵扣鏈條、調整產(chǎn)業(yè)結構。因此，中國試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個增值稅有效征收管理和有效鏈條傳遞的模式。這個模式主要具有以下幾個方面。

一是貸款服務。對金融企業(yè)貸款的要求是，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。也就是說，整個貸款服務中的利息收入，是銷項稅的構成。

二是直接收費的金融服務。在直接收費的金融服務中，因為直接收費提供了專業(yè)的金融服務而獲得的收入回報，這部分收入也是增加值的構成，這樣我們就可以直接把這個增加值作為銷售額。因此，直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為增值稅項下的銷售額。

很多人會發(fā)現(xiàn)一個問題，貸款是存在成本的，因為貸款是付出了存款利息而獲得貸款資金的。也就是說，所有的貸款，應該是貸款利息的收入減去存款利息的支出的差值，這個差值是增加額或銷售額。那么，為什么不去掉存款收入呢？主要有兩方面原因，第一個原因是體現(xiàn)了一個重要的命題和特征，也就是要激勵金融機構盡可能擺脫以存貸款利率差作為其主要收入來源；第二個原因是，在未來利率市場化條件下，金融機構的利率構成非常復雜，即使采用貸款利率減去存款利率的方式，在很多情況下也無法進行有效的核算。因此，基于這兩方面原因考慮，我們認為還是應該直接采用貸款利率作為銷售額的核定基礎，這也是比較有效、可靠的核定基礎。

三是金融商品的轉讓。金融商品轉讓是按照賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額。比如，股票的銷售額應該是賣出股票價格減去買入股票價格的差值或余額。但是，很多情況下很難算出這個銷售額到底是人創(chuàng)造的價值，還是增加值所創(chuàng)造的價值，或是在這個過程中資本的一種自我增長、自我增值，又或是商品自然產(chǎn)生的利息回報所帶來的價格上漲。因此，盡管金融產(chǎn)品轉讓的差價或余額應該是銷售額，但我們也認為，金融商品的轉讓不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

四是經(jīng)紀代理服務。經(jīng)紀代理服務原則上只要是屬于經(jīng)紀代理費用的，那么通過中介服務而獲取的收入就應該算作銷售額，應該算作是增加值創(chuàng)造的空間。

五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。金融業(yè)的理念有兩方面。一方面是通過銷項減進項來核定增值稅的稅額。另一方面還基于勞務，基于這種勞務是不是專業(yè)性的勞動、是不是創(chuàng)造出了增加值，如果創(chuàng)造出增加值，就應該計算增加值的部分，開具增值稅發(fā)票；如果勞務特征不明顯（比如金融產(chǎn)品的轉讓），僅僅是資本取得的差價收入，那么，就不能把它看作是增加值的有效構成部分，也就是說，盡管它是銷售收入，但這個銷售收入原則上只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅發(fā)票。這是我國在金融業(yè)當中的一個重要創(chuàng)新。既采取了銷項減進項，又采取了勞務增加值的核心理念。把這兩個理念在金融行業(yè)中進行整合、融合，從而有效針對金融業(yè)的增值稅增收和管理的制度設計。我相信這個制度設計對全世界金融業(yè)增值稅的增收都將產(chǎn)生重要而長遠的影響。