（二）土地終極所有權(quán)問(wèn)題

土地終極所有權(quán)問(wèn)題很值得關(guān)注。因?yàn)橛性S多人、包括頗有影響的人士反復(fù)強(qiáng)調(diào)：其他開(kāi)征住房保有環(huán)節(jié)稅收的國(guó)家是土地私有制，而中國(guó)是公有制，所有建成區(qū)的地皮都是國(guó)有的，在國(guó)有土地上對(duì)使用者征稅在法理上有硬障礙。但我認(rèn)為這個(gè)論點(diǎn)不能成立。理由是：第一，國(guó)外這些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體并不全是土地私有制，以老牌工業(yè)國(guó)英國(guó)為例，英國(guó)有很多形式的公有土地，包括中央政府層級(jí)的公有、地方政府層級(jí)的公有以及公共團(tuán)體的公有，也由規(guī)范的交易形成地皮使用權(quán)。英國(guó)有的地皮長(zhǎng)達(dá)999年的使用權(quán)，實(shí)際上已經(jīng)對(duì)終極所有權(quán)形成了虛化。但從法律的角度看，英國(guó)的土地公有和私有界定很清晰，并非土地私有制一統(tǒng)天下。房地產(chǎn)稅在英國(guó)叫council tax，它是在地方層面房屋保有環(huán)節(jié)的稅收，類似于美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅的稅收，是全覆蓋的。英國(guó)土地所有權(quán)分兩種，一種叫做free hold，一種叫做lease hold。Free hold就是所謂終極所有權(quán)，lease hold就是必須簽一個(gè)最長(zhǎng)為999年使用期的租用協(xié)議取得使用權(quán)，但保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)于這兩種情形是全覆蓋的。所以，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)無(wú)法證明只有土地私有才可以征收不動(dòng)產(chǎn)稅。

另外，中國(guó)可以回顧自身的改革歷史。為什么中國(guó)在80年代下決心對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)征所得稅？如果按照國(guó)有制就不必征稅的邏輯，中國(guó)就不該對(duì)國(guó)有企業(yè)征收被稱為直接稅的所得稅。當(dāng)時(shí)的解釋是：雖然企業(yè)最終產(chǎn)權(quán)是國(guó)家的，但是作為市場(chǎng)主體的國(guó)有企業(yè)，具有自己相對(duì)獨(dú)立的物質(zhì)利益，是具有相對(duì)獨(dú)立物質(zhì)利益的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該和其他的市場(chǎng)主體一樣在市場(chǎng)中公平競(jìng)爭(zhēng)，否則“社會(huì)主義有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)”建設(shè)就缺乏最基本的微觀基礎(chǔ)，所以必須解決國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)一樣給國(guó)家上交所得稅的制度建設(shè)問(wèn)題，這種情況下兩步利改稅也就應(yīng)運(yùn)而生。同樣，在目前土地終極產(chǎn)權(quán)是國(guó)有的情況下，它上面每一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)的具體使用權(quán)的保有者，有自己相對(duì)獨(dú)立的物質(zhì)利益，如果通過(guò)立法認(rèn)為對(duì)這樣獨(dú)立的物質(zhì)利益需要加以稅收調(diào)節(jié)的話，國(guó)家完全可以憑借自己的政治權(quán)力征稅調(diào)節(jié)這種物質(zhì)利益的狀態(tài)與格局。所以，我認(rèn)為土地終極所有權(quán)問(wèn)題也不構(gòu)成開(kāi)征土地保有環(huán)節(jié)稅收的法理障礙。

（三）“新老不平”問(wèn)題

一部分土地出讓金是開(kāi)征房產(chǎn)稅之前在沒(méi)有其他變量加入時(shí)按較高的標(biāo)準(zhǔn)繳納的。實(shí)行房產(chǎn)稅改革以后，新形成的土地出讓金水平可能會(huì)下一個(gè)臺(tái)階，有人說(shuō)如果開(kāi)征房產(chǎn)稅，則有失公平。解決這個(gè)問(wèn)題可以把新老地皮劃開(kāi)，老地實(shí)行老辦法，新地采用新辦法。具體實(shí)施細(xì)節(jié)還需要通過(guò)方案設(shè)計(jì)來(lái)處理，但這并不會(huì)成為多大障礙。我國(guó)基本養(yǎng)老社會(huì)保障把人按不同年齡段分為老人、中人和新人，老人實(shí)行老辦法、中人實(shí)行中辦法、新人實(shí)行新辦法，這是中國(guó)已有的經(jīng)驗(yàn)，土地出讓金問(wèn)題也可以采取類似的區(qū)別處理。我們完全可以借鑒中國(guó)漸進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革中過(guò)去已有的經(jīng)驗(yàn)，并提出可行方案。