三、國外地方稅稅種及其具體形式

由于在政治體制、社會(huì)文化、稅制結(jié)構(gòu)等方面存在差異，各國地方稅體系呈現(xiàn)出不同的特色：

（一）以財(cái)產(chǎn)類、資源類及行為目的稅為主

總體上看，各國地方稅幾乎涵蓋了所得稅、商品和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、目的和行為稅等所有稅種。在具體地方稅設(shè)置上，盡管各國情況差異很大，但地方稅大多以財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）類、資源類及行為稅為主。財(cái)產(chǎn)稅類地域性較強(qiáng)，稅基穩(wěn)定，納稅面寬，且具有明顯受益性，所以各國一般將其作為地方稅，包括房（地）產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、車船稅等。如美國、澳大利亞、俄羅斯、土耳其、我國臺(tái)灣省等。在聯(lián)邦制國家中，房產(chǎn)稅通常在州以下地方稅收中占比較大。對于財(cái)產(chǎn)稅中的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，大部分國家將其列為中央稅，如美國、日本、英國、韓國和印度等，但德國等國將遺產(chǎn)稅作為州政府的稅收。土地稅等資源稅往往作為地方稅種，如美國、澳大利亞、日本、德國、韓國、俄羅斯、印度等國的地方政府都開征了土地類的稅收。很多國家的地方稅種中均包含行為稅和特定目的稅類，如法國、德國、印度的地方政府均開征娛樂稅等。這些稅種稅源小、零星分散，但具有地方特色。此外，在很多國家，增值稅、營業(yè)稅、銷售稅等重要的商品和勞務(wù)稅通常作為中央與地方的共享稅種，如英國、德國、法國、印度等國。有些國家將銷售稅列為州一級的主要稅種，如美國。在一些國家，個(gè)人所得稅也作為地方稅的主體稅種，如日本、韓國等。

（二）形式上既有獨(dú)立地方稅種，也有共享稅種

總體看，國外既有獨(dú)立的地方稅種，也有中央與地方共享的稅種。地方獨(dú)有稅種有獨(dú)立的征稅對象，稅源劃分清晰。同時(shí)，多數(shù)國家設(shè)有中央與地方共享稅種，或直接表現(xiàn)為共享稅，或表現(xiàn)為共享稅源的稅種。如美國聯(lián)邦、州和地方政府共享征稅的稅收為個(gè)人所得稅、公司所得稅、銷售及消費(fèi)稅。州和地方政府共享稅基的稅收有財(cái)產(chǎn)稅、機(jī)動(dòng)車稅等。而在俄羅斯，除少數(shù)稅種明確歸某級預(yù)算（如增值稅歸聯(lián)邦預(yù)算）外，絕大部分稅種收入為兩級或者三級預(yù)算共享，其中有些稅種是按不同稅目來劃分收入。比如消費(fèi)稅屬于三級預(yù)算共享，但其中的煙草消費(fèi)稅全歸聯(lián)邦預(yù)算，汽油、柴油消費(fèi)稅只歸聯(lián)邦主體預(yù)算，酒類消費(fèi)稅則按不同比例在聯(lián)邦主體預(yù)算與地方預(yù)算間分享等等。

德國的共享稅主要有個(gè)人所得稅、公司所得稅和增值稅。印度中央與邦共享稅主要有以下幾種情況：一、對所得稅（不包括附加稅）實(shí)行強(qiáng)制分享；二、有些稅盡管被列入聯(lián)邦表內(nèi)，但仍可由各邦進(jìn)行征收和分配。這些稅種有印花稅和對藥品、化妝品征收的銷售稅；三、一些稅由中央政府征收但其稅收收入調(diào)撥給各邦政府。根據(jù)憲法270款，所有中央稅凈收入按照財(cái)政委員會(huì)建議的比例分配給各邦政府。2005年到2006年和2010年到2011年，30.5%的中央稅凈收入分配給邦政府。我國臺(tái)灣省將部分主要國稅收入采用分成方式移轉(zhuǎn)給地方政府（包括直轄市、縣（市）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、市）），統(tǒng)稱為統(tǒng)籌分配稅。

（三）具有準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)也是各國地方財(cái)政收入的重要來源

除稅收外，具有準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)也是各國地方政府主要的收入來源。如法國地方政府收入中，非稅收入約占57.6%。再如，垃圾費(fèi)和水電氣等服務(wù)性收費(fèi)等構(gòu)成澳大利亞地方政府收入的重要部分。垃圾費(fèi)和水處理費(fèi)屬于地方政府收入，有的地方以房產(chǎn)價(jià)值為繳費(fèi)依據(jù)，有的以房產(chǎn)面積為繳費(fèi)依據(jù)，有的以其他方式征收。如布里斯班市以垃圾桶的數(shù)量征收垃圾費(fèi)，商業(yè)單位以廁所數(shù)量和用水量征收水處理費(fèi)，工業(yè)單位以廁所數(shù)量和廢水量征收水處理費(fèi)，個(gè)人以家庭為單位收取固定費(fèi)用。印度在積極推動(dòng)稅收改革的同時(shí)，邦政府也進(jìn)行了非稅收入改革。改革主要體現(xiàn)在邦級公共服務(wù)事業(yè)費(fèi)調(diào)整、根據(jù)成本合理調(diào)整使用者收費(fèi)等方面。增加非稅收入的具體措施包括提高各類消費(fèi)者的電費(fèi)；根據(jù)服務(wù)成本提高灌溉水費(fèi)；對特定獸醫(yī)醫(yī)院征收注冊費(fèi)；對公路和橋梁收費(fèi)，還采取了配套的制度措施保證非稅收入改革順利推進(jìn)，如成立專門的機(jī)構(gòu)審查非稅收入程序等。