中國(guó)正在全面深化改革，旨在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。在這一目標(biāo)定位中，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。建立現(xiàn)代稅收制度，是其中應(yīng)有之義。現(xiàn)代國(guó)家離不開稅收，但稅制結(jié)構(gòu)選擇是個(gè)非常重要的問題。“社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民”說的是稅收的總體來源與用途。一個(gè)國(guó)家的稅收來自多個(gè)稅種。這些稅種的分布以及各個(gè)稅種所提供的稅收收入規(guī)模，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效率的改善和社會(huì)公平正義目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都有著重要意義。發(fā)達(dá)國(guó)家稅收收入多來自直接稅，而發(fā)展中國(guó)家多從間接稅取得收入。近年來，隨著增值稅的流行，越來越多的發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅收入的比重也在上升當(dāng)中。

建立現(xiàn)代稅收制度，在立足國(guó)情的同時(shí)，也要將發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)作為參考。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)的直接稅比重較低，個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等占稅收收入的30%左右。全面深化改革方案已將提高直接稅收入比重作為目標(biāo)之一。間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)也需要優(yōu)化。營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是間接稅。規(guī)范的增值稅可以減少重復(fù)征稅，這是增值稅誕生60多年來之所以能風(fēng)靡全球的重要原因。世界上大國(guó)除了美國(guó)之外，均實(shí)行增值稅。美國(guó)不征收增值稅，在很大程度上是國(guó)內(nèi)政治因素所致，而不是增值稅本身的原因所致。間接稅制的變革要求將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，以更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的改善。

理想的增值稅只對(duì)增值額進(jìn)行課稅，不影響社會(huì)分工，有助于現(xiàn)代化社會(huì)分工的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅容易造成重復(fù)征稅。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是大勢(shì)所趨。但是，一個(gè)稅種要取代另一個(gè)稅種，需要突破諸多約束條件。“營(yíng)改增”試點(diǎn)就是在突破這些條件的前提下逐步推進(jìn)的。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅，而增值稅主要是中央稅，地方政府擔(dān)心“營(yíng)改增”影響地方稅收收入，同時(shí)，地方稅務(wù)局擔(dān)心“營(yíng)改增”之后業(yè)務(wù)萎縮，“營(yíng)改增”的必要性大家都看得明白，但那些擔(dān)心讓“營(yíng)改增”陷入了僵局。

這個(gè)僵局一直到2012年1月1日上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)才得以打破。上海打破僵局有著天然優(yōu)勢(shì)。上海的國(guó)地稅名義上是兩家，實(shí)際上是掛兩個(gè)牌子一套機(jī)構(gòu)。這樣，地稅業(yè)務(wù)萎縮問題就不用考慮。只要改革方案做到能夠保證地方稅收收入，那么地方就沒有理由拒絕“營(yíng)改增”。試點(diǎn)之初，新增增值稅收入歸地方，就解決了地方所擔(dān)心的收入問題。上海先啟動(dòng)試點(diǎn)，加上改革方案本身是減稅方案，“營(yíng)改增”讓上海成為稅收洼地，這直接引發(fā)了全國(guó)各地紛紛要求加入試點(diǎn)，也導(dǎo)致后來試點(diǎn)只是分行業(yè)推進(jìn)而不再分區(qū)域進(jìn)行。試點(diǎn)雖然沒有解決上海之外的地方稅務(wù)局的業(yè)務(wù)萎縮問題，但是“營(yíng)改增”試點(diǎn)所帶來的稅收洼地效應(yīng)，讓各地政府只能加快各地試點(diǎn)。在這個(gè)背景之下，地方稅收收入是地方政府決策的最主要依據(jù)。

2016年5月1日正式啟動(dòng)的 “營(yíng)改增”全面試點(diǎn)備受關(guān)注。這次改革之后，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅的地位進(jìn)一步鞏固。全面試點(diǎn)意味著原先征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也要改征增值稅。這四個(gè)行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，或者因?yàn)樾袠I(yè)增值稅制的設(shè)計(jì)存在技術(shù)難度，或者因?yàn)樵鲋刀愓鞴茈y度極大，要完成任務(wù)殊不容易。金融業(yè)引入增值稅制，在全世界都是難題。設(shè)計(jì)一套既能適應(yīng)金融行業(yè)特點(diǎn)，又不妨礙增值稅中性作用發(fā)揮的增值稅制，本身就是挑戰(zhàn)。建筑業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅可以不用考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，適應(yīng)行業(yè)采購(gòu)零散甚至缺乏票據(jù)的實(shí)際情況，但是“營(yíng)改增”之后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所要求的發(fā)票問題就會(huì)顯得尤其突出。如果發(fā)票未能順利取得，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，那么建筑業(yè)的稅負(fù)就可能上升。同樣的事情也可能發(fā)生在生活服務(wù)業(yè)。顯然，這些問題可能在試點(diǎn)中找到各方能夠接受的方案。如果能夠引進(jìn)其他方法，只要采購(gòu)業(yè)務(wù)是真實(shí)的，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就予以認(rèn)可，那么問題也會(huì)得到解決。

行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，有利于“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)的推行。行業(yè)稅負(fù)不提高不等于具體企業(yè)稅負(fù)不提高。但是，畢竟所有行業(yè)稅負(fù)是由具體企業(yè)稅負(fù)組合而成的。全面試點(diǎn)方案的每一條都注意行業(yè)稅負(fù)的前后銜接，旨在順利推動(dòng)“營(yíng)改增”。無論從稅率的選擇，還是從征收率的設(shè)定，這種設(shè)計(jì)思路都可以清晰地看出來。行業(yè)稅負(fù)不提高既是“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)作為積極財(cái)政政策中減稅政策的重要內(nèi)容，又是改革爭(zhēng)取社會(huì)全面支持的前提條件。為了全面試點(diǎn)的推行，這么做是合適的。隨著改革的深入，增值稅中性作用的發(fā)揮，還是要轉(zhuǎn)向簡(jiǎn)并稅率上來。