中國正在全面深化改革，旨在促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。在這一目標(biāo)定位中，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。建立現(xiàn)代稅收制度，是其中應(yīng)有之義。現(xiàn)代國家離不開稅收，但稅制結(jié)構(gòu)選擇是個非常重要的問題。“社會主義稅收取之于民，用之于民”說的是稅收的總體來源與用途。一個國家的稅收來自多個稅種。這些稅種的分布以及各個稅種所提供的稅收收入規(guī)模，對于經(jīng)濟效率的改善和社會公平正義目標(biāo)的實現(xiàn)，都有著重要意義。發(fā)達(dá)國家稅收收入多來自直接稅，而發(fā)展中國家多從間接稅取得收入。近年來，隨著增值稅的流行，越來越多的發(fā)達(dá)國家增值稅收入的比重也在上升當(dāng)中。

建立現(xiàn)代稅收制度，在立足國情的同時，也要將發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)作為參考。與發(fā)達(dá)國家相比，中國的直接稅比重較低，個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等占稅收收入的30%左右。全面深化改革方案已將提高直接稅收入比重作為目標(biāo)之一。間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)也需要優(yōu)化。營業(yè)稅和增值稅都是間接稅。規(guī)范的增值稅可以減少重復(fù)征稅，這是增值稅誕生60多年來之所以能風(fēng)靡全球的重要原因。世界上大國除了美國之外，均實行增值稅。美國不征收增值稅，在很大程度上是國內(nèi)政治因素所致，而不是增值稅本身的原因所致。間接稅制的變革要求將營業(yè)稅改為增值稅，以更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，促進(jìn)經(jīng)濟效率的改善。

理想的增值稅只對增值額進(jìn)行課稅，不影響社會分工，有助于現(xiàn)代化社會分工的發(fā)展。營業(yè)稅容易造成重復(fù)征稅。增值稅取代營業(yè)稅是大勢所趨。但是，一個稅種要取代另一個稅種，需要突破諸多約束條件。“營改增”試點就是在突破這些條件的前提下逐步推進(jìn)的。營業(yè)稅主要是地方稅，而增值稅主要是中央稅，地方政府擔(dān)心“營改增”影響地方稅收收入，同時，地方稅務(wù)局擔(dān)心“營改增”之后業(yè)務(wù)萎縮，“營改增”的必要性大家都看得明白，但那些擔(dān)心讓“營改增”陷入了僵局。

這個僵局一直到2012年1月1日上海“營改增”試點啟動才得以打破。上海打破僵局有著天然優(yōu)勢。上海的國地稅名義上是兩家，實際上是掛兩個牌子一套機構(gòu)。這樣，地稅業(yè)務(wù)萎縮問題就不用考慮。只要改革方案做到能夠保證地方稅收收入，那么地方就沒有理由拒絕“營改增”。試點之初，新增增值稅收入歸地方，就解決了地方所擔(dān)心的收入問題。上海先啟動試點，加上改革方案本身是減稅方案，“營改增”讓上海成為稅收洼地，這直接引發(fā)了全國各地紛紛要求加入試點，也導(dǎo)致后來試點只是分行業(yè)推進(jìn)而不再分區(qū)域進(jìn)行。試點雖然沒有解決上海之外的地方稅務(wù)局的業(yè)務(wù)萎縮問題，但是“營改增”試點所帶來的稅收洼地效應(yīng)，讓各地政府只能加快各地試點。在這個背景之下，地方稅收收入是地方政府決策的最主要依據(jù)。

2016年5月1日正式啟動的 “營改增”全面試點備受關(guān)注。這次改革之后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅的地位進(jìn)一步鞏固。全面試點意味著原先征收營業(yè)稅的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也要改征增值稅。這四個行業(yè)的“營改增”試點，或者因為行業(yè)增值稅制的設(shè)計存在技術(shù)難度，或者因為增值稅征管難度極大，要完成任務(wù)殊不容易。金融業(yè)引入增值稅制，在全世界都是難題。設(shè)計一套既能適應(yīng)金融行業(yè)特點，又不妨礙增值稅中性作用發(fā)揮的增值稅制，本身就是挑戰(zhàn)。建筑業(yè)適用營業(yè)稅可以不用考慮進(jìn)項稅額抵扣問題，適應(yīng)行業(yè)采購零散甚至缺乏票據(jù)的實際情況，但是“營改增”之后，進(jìn)項稅額抵扣所要求的發(fā)票問題就會顯得尤其突出。如果發(fā)票未能順利取得，進(jìn)項稅額不能抵扣，那么建筑業(yè)的稅負(fù)就可能上升。同樣的事情也可能發(fā)生在生活服務(wù)業(yè)。顯然，這些問題可能在試點中找到各方能夠接受的方案。如果能夠引進(jìn)其他方法，只要采購業(yè)務(wù)是真實的，進(jìn)項稅額抵扣就予以認(rèn)可，那么問題也會得到解決。

行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，有利于“營改增”全面試點的推行。行業(yè)稅負(fù)不提高不等于具體企業(yè)稅負(fù)不提高。但是，畢竟所有行業(yè)稅負(fù)是由具體企業(yè)稅負(fù)組合而成的。全面試點方案的每一條都注意行業(yè)稅負(fù)的前后銜接，旨在順利推動“營改增”。無論從稅率的選擇，還是從征收率的設(shè)定，這種設(shè)計思路都可以清晰地看出來。行業(yè)稅負(fù)不提高既是“營改增”全面試點作為積極財政政策中減稅政策的重要內(nèi)容，又是改革爭取社會全面支持的前提條件。為了全面試點的推行，這么做是合適的。隨著改革的深入，增值稅中性作用的發(fā)揮，還是要轉(zhuǎn)向簡并稅率上來。