個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制體系中一個(gè)重要稅種，也是一個(gè)與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。近一段時(shí)間，社會(huì)上要求推進(jìn)改革的呼聲不絕于耳、見仁見智。我們認(rèn)為，中國(guó)在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，個(gè)稅改革已經(jīng)不是某一個(gè)具體要素的改革，而是進(jìn)入到了一個(gè)整體性改革的新階段，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、通盤設(shè)計(jì)。下面，就個(gè)稅改革若干熱點(diǎn)問題談幾點(diǎn)看法。

綜合征收范圍大與小問題

因?yàn)榉诸愃枚惔嬖谥T多弊端，世界上大多數(shù)國(guó)家是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來源進(jìn)行分類外，還采用將其全年的收入納入計(jì)稅范圍，從而可避免收入項(xiàng)目多反而納稅數(shù)額少的制度“悖論”。但多少收入項(xiàng)目應(yīng)該納入綜合征稅范圍，社會(huì)上對(duì)此有多種意見，其中一種看法是越多越好、越多越公平。對(duì)此，我們認(rèn)為應(yīng)客觀分析、綜合評(píng)估。一是我國(guó)人口眾多、幅員廣闊、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，東部地區(qū)個(gè)稅收入占個(gè)稅總收入比例約74.8%，而中西部組織的個(gè)稅收入只占25.2%，地區(qū)之間收入差距非常明顯，在這種情況下，實(shí)行全面綜合征稅對(duì)廣大中西部來講實(shí)際意義不大。二是實(shí)行全面綜合征稅需要納稅人按年進(jìn)行申報(bào)納稅，每個(gè)納稅人在年度終了后就要填報(bào)各類收入信息，同時(shí)稅務(wù)部門還要對(duì)每個(gè)納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)統(tǒng)計(jì)，對(duì)多征少征情況做出裁決處理。這項(xiàng)工作不僅會(huì)大幅增加稅務(wù)部門的工作量，還給普通納稅人增添許多額外負(fù)擔(dān)。所以，我們認(rèn)為，綜合征稅范圍的確定一定要適度。建議可考慮將具有勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的收入，如工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等納入到綜合課稅的范圍；對(duì)利息、股息、紅利等資本性所得仍然按照現(xiàn)行的分類計(jì)征方式征稅。

扣除標(biāo)準(zhǔn)合理確定問題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制，即將個(gè)人收入按性質(zhì)和來源不同分為11類，分別采用不同的征稅扣除辦法。其中，在工資薪金扣除方面，目前規(guī)定基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。在確定這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按照社會(huì)平均消費(fèi)支出水平并考慮了納稅人贍撫養(yǎng)系數(shù)等家庭負(fù)擔(dān)因素。同時(shí)，個(gè)人按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金等“三險(xiǎn)一金”也可在稅前扣除。此外，國(guó)家實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，允許不超過本人繳費(fèi)工資4%的年金繳費(fèi)在個(gè)人所得稅前扣除。因此，從目前個(gè)人所得稅實(shí)際的稅前扣除水平看，總體上可以覆蓋城鎮(zhèn)居民基本生活消費(fèi)支出。與國(guó)際上比較，我國(guó)現(xiàn)行定額扣除標(biāo)準(zhǔn)占人均收入的比重還是比較高的。但是，不容忽視的是，單一定額扣除難以兼顧各個(gè)家庭的特殊情況，因此此次改革應(yīng)當(dāng)把家庭支出項(xiàng)目考慮進(jìn)去，建議采取“基礎(chǔ)扣除+專項(xiàng)附加扣除”模式，即保持和適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行工資薪金基本扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮將家庭部分重要生計(jì)支出項(xiàng)目予以一定額度的扣除，如教育、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房貸款利息等，這樣可以解決單一扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮不全面的問題，使兩種扣除方法相互補(bǔ)充，稅制設(shè)計(jì)更為合理，有效降低居民家庭稅收負(fù)擔(dān)。

合理確定稅率問題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅稅制邊際稅率最高一檔為45%，與很多國(guó)家相比，屬于中等略高水平。為此，社會(huì)上要求降低稅率的呼聲較高。個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)本來就應(yīng)體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。一般來說，高收入者獲取收入的能力較強(qiáng)，承受稅負(fù)的能力也勝過中低收入者，稅率設(shè)定的也會(huì)相對(duì)高點(diǎn)。目前，我國(guó)個(gè)稅制度的設(shè)計(jì)，特別是工薪稅七級(jí)累進(jìn)稅率的設(shè)定正體現(xiàn)了上述原則。但是邊際稅率設(shè)定的過高，將不利于我國(guó)吸引國(guó)際高端人才和留住本國(guó)優(yōu)秀人才，影響國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施。目前，歐美國(guó)家均有下調(diào)個(gè)稅邊際稅率的趨勢(shì)，我國(guó)將會(huì)面臨更大的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力。為此，我們也要做出積極的應(yīng)對(duì)，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行45%最高邊際稅率適當(dāng)下調(diào)。至于對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的總體調(diào)整，我們建議應(yīng)按照“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的導(dǎo)向，積極體現(xiàn)“量能納稅、多得多繳稅”的原則，強(qiáng)化個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，同時(shí)保持和兼顧稅制的適度競(jìng)爭(zhēng)力。