個人所得稅是我國稅制體系中一個重要稅種，也是一個與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。近一段時間，社會上要求推進改革的呼聲不絕于耳、見仁見智。我們認為，中國在進入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，個稅改革已經(jīng)不是某一個具體要素的改革，而是進入到了一個整體性改革的新階段，需要結(jié)合經(jīng)濟、社會發(fā)展進行統(tǒng)籌規(guī)劃、通盤設(shè)計。下面，就個稅改革若干熱點問題談幾點看法。

綜合征收范圍大與小問題

因為分類所得稅存在諸多弊端，世界上大多數(shù)國家是實行綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，除了對個人不同收入來源進行分類外，還采用將其全年的收入納入計稅范圍，從而可避免收入項目多反而納稅數(shù)額少的制度“悖論”。但多少收入項目應(yīng)該納入綜合征稅范圍，社會上對此有多種意見，其中一種看法是越多越好、越多越公平。對此，我們認為應(yīng)客觀分析、綜合評估。一是我國人口眾多、幅員廣闊、地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，東部地區(qū)個稅收入占個稅總收入比例約74.8%，而中西部組織的個稅收入只占25.2%，地區(qū)之間收入差距非常明顯，在這種情況下，實行全面綜合征稅對廣大中西部來講實際意義不大。二是實行全面綜合征稅需要納稅人按年進行申報納稅，每個納稅人在年度終了后就要填報各類收入信息，同時稅務(wù)部門還要對每個納稅申報表進行核對統(tǒng)計，對多征少征情況做出裁決處理。這項工作不僅會大幅增加稅務(wù)部門的工作量，還給普通納稅人增添許多額外負擔(dān)。所以，我們認為，綜合征稅范圍的確定一定要適度。建議可考慮將具有勞動報酬性質(zhì)的收入，如工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等納入到綜合課稅的范圍；對利息、股息、紅利等資本性所得仍然按照現(xiàn)行的分類計征方式征稅。

扣除標(biāo)準(zhǔn)合理確定問題

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類稅制，即將個人收入按性質(zhì)和來源不同分為11類，分別采用不同的征稅扣除辦法。其中，在工資薪金扣除方面，目前規(guī)定基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。在確定這一標(biāo)準(zhǔn)時，按照社會平均消費支出水平并考慮了納稅人贍撫養(yǎng)系數(shù)等家庭負擔(dān)因素。同時，個人按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險以及住房公積金等“三險一金”也可在稅前扣除。此外，國家實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，允許不超過本人繳費工資4%的年金繳費在個人所得稅前扣除。因此，從目前個人所得稅實際的稅前扣除水平看，總體上可以覆蓋城鎮(zhèn)居民基本生活消費支出。與國際上比較，我國現(xiàn)行定額扣除標(biāo)準(zhǔn)占人均收入的比重還是比較高的。但是，不容忽視的是，單一定額扣除難以兼顧各個家庭的特殊情況，因此此次改革應(yīng)當(dāng)把家庭支出項目考慮進去，建議采取“基礎(chǔ)扣除+專項附加扣除”模式，即保持和適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行工資薪金基本扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮將家庭部分重要生計支出項目予以一定額度的扣除，如教育、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房貸款利息等，這樣可以解決單一扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮不全面的問題，使兩種扣除方法相互補充，稅制設(shè)計更為合理，有效降低居民家庭稅收負擔(dān)。

合理確定稅率問題

我國現(xiàn)行個稅稅制邊際稅率最高一檔為45%，與很多國家相比，屬于中等略高水平。為此，社會上要求降低稅率的呼聲較高。個稅稅制設(shè)計本來就應(yīng)體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則。一般來說，高收入者獲取收入的能力較強，承受稅負的能力也勝過中低收入者，稅率設(shè)定的也會相對高點。目前，我國個稅制度的設(shè)計，特別是工薪稅七級累進稅率的設(shè)定正體現(xiàn)了上述原則。但是邊際稅率設(shè)定的過高，將不利于我國吸引國際高端人才和留住本國優(yōu)秀人才，影響國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略實施。目前，歐美國家均有下調(diào)個稅邊際稅率的趨勢，我國將會面臨更大的國際稅收競爭壓力。為此，我們也要做出積極的應(yīng)對，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行45%最高邊際稅率適當(dāng)下調(diào)。至于對稅率結(jié)構(gòu)的總體調(diào)整，我們建議應(yīng)按照“增低、擴中、調(diào)高”的導(dǎo)向，積極體現(xiàn)“量能納稅、多得多繳稅”的原則，強化個稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，同時保持和兼顧稅制的適度競爭力。