回顧增值稅在中國(guó)的歷程，我們可以找到“營(yíng)改增”的歷史定位。中國(guó)增值稅從1979年起試行，已走過(guò)37年的歷程。增值稅在中國(guó)的發(fā)展與改革開(kāi)放幾乎同步。增值稅改革的關(guān)鍵步驟，都與改革開(kāi)放密切相關(guān)。增值稅本是舶來(lái)品，沒(méi)有開(kāi)放，就不會(huì)有中國(guó)的增值稅。增值稅制的每一次改革，都與經(jīng)濟(jì)體制改革有著密切關(guān)系。1994年增值稅制改革，就是為了建立與1992年社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)相適應(yīng)的稅制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，盡管當(dāng)年的表述是“基礎(chǔ)性作用”，但不影響對(duì)市場(chǎng)作用的強(qiáng)調(diào)。增值稅取代產(chǎn)品稅在很大程度上改變了稅收對(duì)市場(chǎng)的扭曲。擔(dān)心稅收收入下滑，同時(shí)為了防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，當(dāng)時(shí)的增值稅選擇了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅。這樣的增值稅不能全面解決重復(fù)征稅問(wèn)題，于是2009年開(kāi)始了消費(fèi)型增值稅的改革。但是，增值稅改革仍然沒(méi)有到位，固定資產(chǎn)抵扣范圍還是有限的。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)將新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額列入抵扣范圍，標(biāo)志著消費(fèi)型增值稅制改革進(jìn)入收官階段。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，意味著增值稅抵扣鏈條越來(lái)越完整，更能體現(xiàn)增值稅中性作用。這次改革，擴(kuò)大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，更是進(jìn)一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

增值稅在短短的60余年中風(fēng)靡全球，與它是一種只對(duì)增值額課征的稅有著密切關(guān)系。規(guī)范的增值稅，可以最大限度地避免重復(fù)征稅，減少稅收對(duì)市場(chǎng)行為的扭曲。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)制度，積極推進(jìn)中國(guó)稅收制度的現(xiàn)代化。

“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)的順利進(jìn)行必須做好稅收征管工作。完善國(guó)地稅征管體制改革方案要求國(guó)地稅部門(mén)加強(qiáng)合作但不合并。這種做法較好地解決了調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性問(wèn)題。但是，有一種客觀現(xiàn)實(shí)是：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，并由國(guó)家稅務(wù)局征收，這大大增加了國(guó)家稅務(wù)局的征管壓力。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，如果沒(méi)有地方稅務(wù)部門(mén)的支持，那么試點(diǎn)的任務(wù)是不太可能完成的。因此，只有進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅合作，試點(diǎn)的任務(wù)才有望完成。“營(yíng)改增”之后，國(guó)稅部門(mén)僅僅是管戶(hù)就增加了一千多萬(wàn)戶(hù)，工作壓力可想而知。只有進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅合作，試點(diǎn)任務(wù)才能較順利地完成。試點(diǎn)中，應(yīng)進(jìn)一步探索合作的模式與機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)國(guó)稅和地稅兩個(gè)部門(mén)的積極性。稅收征管的改善同時(shí)是納稅服務(wù)的改進(jìn)過(guò)程，是公共服務(wù)型政府的建設(shè)過(guò)程，也是國(guó)家治理現(xiàn)代化的過(guò)程。國(guó)地稅合作，必須將國(guó)稅部門(mén)熟悉增值稅的優(yōu)勢(shì)與地稅部門(mén)對(duì)行業(yè)更了解的優(yōu)勢(shì)綜合起來(lái)，才能收到良好的效果。

“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)之后，中國(guó)必須加快增值稅立法進(jìn)程。增值稅立法應(yīng)該把簡(jiǎn)并稅率從總體上降低稅負(fù)作為重要任務(wù)來(lái)完成。理想的增值稅稅率應(yīng)該只有一檔基本稅率?？紤]到現(xiàn)實(shí)的需要，增值稅稅率仍然可以選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，并選擇合理的免稅范圍。基于亞太地區(qū)增值稅稅率偏低的實(shí)際，基本稅率最終定為10%左右、低稅率定為5%左右較為合理。征收率也應(yīng)只設(shè)一檔，定為3%左右。

“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)是稅制改革的重要一步。盡管試點(diǎn)方案還需要進(jìn)一步完善，但是它畢竟邁出了稅制改革的重要一步。未來(lái)中國(guó)直接稅制改革也要穩(wěn)步推進(jìn)。針對(duì)自然人的稅收征管難度極大，更不可大意。在取得最大社會(huì)共識(shí)的前提下，加快稅制改革，才可能盡快建立與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度。

（作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員）

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