降低企業(yè)稅收負擔(dān)應(yīng)注意的幾個問題

推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策需要從歷史的維度、辯證的維度和系統(tǒng)的維度深入分析。

（一）減稅的空間不會太大

我們應(yīng)清醒地看到，2017年我國進一步降低企業(yè)稅收負擔(dān)的空間仍是相對有限的，其理由有：

1.減稅在持續(xù)進行。我國自2010年實施積極財政政策以來，特別是2016年以來，隨著營改增試點的全面推開，加上前期試點行業(yè)和原增值稅行業(yè)通過營改增的減稅額，預(yù)計全年減稅總規(guī)模將超過5000億元。另外，我國還采取了小微企業(yè)免征范圍擴大、允許企業(yè)追溯研發(fā)費用加計扣除、節(jié)水及環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠等措施，減稅力度和幅度較大。從某種意義上講，我國處于“減稅”的一種常態(tài)。在這種背景下，期望2017年的減稅政策的力度突然加大是不現(xiàn)實的。

2.減稅受財政能力的約束。從財政收支角度來看，減稅受到的支出剛性約束和財政赤字約束越來越強。我國堅持社會政策要托底，教育、醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育、社會保障和就業(yè)、住房保障等基本公共服務(wù)支出具有相當?shù)膭傂裕糜诿撠毠缘母黜椮斦С霰仨毜玫奖Ｕ?，環(huán)境保護支出也在逐年增大。在此背景下，一味減稅只會影響社會公共服務(wù)的提供與改善，增加國家的財政赤字，惡化國家的財政狀況。

現(xiàn)階段，我國的財政赤字已經(jīng)處于高位，進一步突破面臨困難。2016年中國的財政赤字預(yù)計將超過3%，央行預(yù)計將達到3.5%。各級政府通過PPP和專項建設(shè)基金等方式擴張的政府債務(wù)規(guī)模也不小，財政部門自9月開始加大對財政承諾和政府回購的監(jiān)管力度。在防風(fēng)險的政策導(dǎo)向下，2016年的中央經(jīng)濟工作會議并沒有對財政赤字作出安排，進一步突破財政赤字的限制面臨著相當?shù)恼系K。

（二）減稅的視角要擴展至稅收制度改革上

當前輿論對減稅的討論過多地關(guān)注于稅收負擔(dān)，其實我國的減稅政策實質(zhì)是稅制改革，是服務(wù)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這一大局的，目的是建立公平統(tǒng)一、調(diào)節(jié)有力的稅收制度。其核心在于調(diào)整稅負結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅制和國民收入分配格局，培育制度競爭力。例如營改增，降低企業(yè)稅收負擔(dān)只是其附屬效果，其目的更在于健全增值稅的征抵機制，消除重復(fù)征稅，從而促進社會化分工協(xié)作，激發(fā)市場活力，提高市場效率，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

我國的稅收制度仍在不少影響供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的問題。例如：稅收收入過度依賴間接稅，需要逐步向直接征稅為主過渡；增值稅的稅率有待于簡并、優(yōu)化，稅收中性原則貫徹不到位；資源稅從價計征改革需要進一步推進；地方稅體系仍然存在缺位，房地產(chǎn)稅改革有所停滯；綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制有待建立；稅收征管的信息化水平還不夠，有待提升“信息管稅”水平。所以，對我國減稅政策關(guān)注的視角要更多地擴展至稅收制度改革上面。

（三）減稅要與其他降低企業(yè)成本的措施相配合

企業(yè)成本的構(gòu)成是多樣的，包括稅費負擔(dān)、融資成本、制度性交易成本、人工成本、能源成本和物流成本等。稅收負擔(dān)僅是企業(yè)成本的一部分，降低企業(yè)成本需要多項措施共同出擊、相互配合，形成合力。

單就稅費負擔(dān)而言，企業(yè)負擔(dān)重在不規(guī)范的收費。從全國層面看，納入一般公共預(yù)算收入的非稅收入有七款，分別為專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入，另外還有各種政府性基金和社會保險。涉企收費的規(guī)模本身就巨大，如果政府在政策執(zhí)行過程中存在不規(guī)范現(xiàn)象，企業(yè)的壓力更大。

降低企業(yè)成本是一項系統(tǒng)工程，要清理規(guī)范涉企政府性基金和行政事業(yè)性收費，還要降低各類交易成本特別是制度性交易成本，減少審批環(huán)節(jié)，降低各類中介評估費用，降低企業(yè)用能成本，降低物流成本。

另外，要認識到企業(yè)成本分為市場決定成本和非市場決定成本。在不存在政府的純市場經(jīng)濟中，一個企業(yè)的成本就是另一個企業(yè)/個人的收入。從這個意義上講，降低企業(yè)成本是一個資源配置與收入分配的問題。所以降成本的關(guān)鍵在于降低因政府各種制度與管制措施產(chǎn)生并由政府決定的企業(yè)成本，讓市場在資源配置中起決定性作用。

（四）要關(guān)注減稅政策的退出問題

宏觀政策的搭配講究的是在某種平衡中尋求最有利的發(fā)展空間。實施減稅政策需要承擔(dān)社會成本，政策的退出時點應(yīng)該在社會收益和社會成本出現(xiàn)反轉(zhuǎn)的時間。

在理論上，由降低企業(yè)稅負產(chǎn)生的企業(yè)應(yīng)對行為將帶來產(chǎn)出增加、經(jīng)濟增長，相應(yīng)會對沖部分因減稅導(dǎo)致的財政收入減少。但是，這并不意味著減稅政策沒有社會成本。減稅或是意味著公共服務(wù)水平的下降，導(dǎo)致某些公眾的福利水平下降；或是帶來財政赤字的增長，引發(fā)稅收負擔(dān)的代際傳遞。從根本上來說，減稅政策是以一種收入再分配的方式，激發(fā)部分社會成員的生產(chǎn)動力和創(chuàng)造激情，以此恢復(fù)經(jīng)濟的動力。

另一方面，長期內(nèi)產(chǎn)出回歸自然水平是經(jīng)濟定律，長時間推行減稅政策，不斷降低企業(yè)稅收負擔(dān)的經(jīng)濟效果是相當存疑的。在經(jīng)濟重新走上正軌、達到政策目的后，穩(wěn)定稅負并優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)才是正確的政策選擇。就我國的情況而言，就是要妥善處理好減稅和中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、中央與地方收入劃分和健全地方稅體系的關(guān)系，把握減稅政策的退出時機，統(tǒng)籌各項改革進展，以此推進國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化。

（作者單位：中國財政科學(xué)研究院）