3.按家庭征收是未來(lái)個(gè)稅改革方向

借鑒國(guó)際上個(gè)人所得稅制改革經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的取向應(yīng)是充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配差距的作用，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率，強(qiáng)化個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，兼顧培養(yǎng)納稅意識(shí)和培育中等收入階層。

同時(shí)，確定納稅人和征稅范圍，合理劃分綜合課稅項(xiàng)目和分類(lèi)課稅項(xiàng)目。具體而言，可考慮將工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等具有勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的收入，納入到綜合課稅的范圍中。利息、股息、紅利，屬于投資所得，財(cái)產(chǎn)租賃屬于讓渡使用權(quán)所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于所有權(quán)變動(dòng)所得，可考慮仍然按照現(xiàn)行的分類(lèi)計(jì)征方式。

未來(lái)，個(gè)稅改革方向是按家庭征收，過(guò)渡期可先按照個(gè)人綜合征收但增加專(zhuān)項(xiàng)扣除。

世界上大多數(shù)國(guó)家是實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合稅制，還允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少和實(shí)際負(fù)擔(dān)的情況扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。目前在費(fèi)用扣除方面，我國(guó)采取的是綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，主要是綜合扣除。顯然，我們有必要調(diào)整思路，實(shí)行以家庭為對(duì)象的征收方式。具體可將納稅人能夠計(jì)算的家庭負(fù)擔(dān)，比如贍養(yǎng)人口的數(shù)量、按揭貸款額度等計(jì)入個(gè)稅的抵扣因素，以更好地體現(xiàn)稅收公平原則。

事實(shí)上，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅按家庭征收進(jìn)行改革的呼聲早已持續(xù)多年，只是在技術(shù)層面條件還不太具備。比如，將納稅人的家庭收入納入征稅的信息系統(tǒng)較為困難，大部分納稅人對(duì)稅法規(guī)定及申報(bào)程序等并不熟悉，這也是此項(xiàng)改革過(guò)去早已提出卻遲遲沒(méi)有有效推進(jìn)的重要原因。因此，現(xiàn)階段，可考慮按照個(gè)人綜合所得征收，增加“人口贍養(yǎng)系數(shù)”和“房貸利息支出額”這兩個(gè)專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目。此外，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)物價(jià)的變化實(shí)時(shí)浮動(dòng)，建立可變的動(dòng)態(tài)扣除機(jī)制，以防止物價(jià)的漲跌造成費(fèi)用扣除與現(xiàn)實(shí)生活成本的脫節(jié)。

此外，建立健全個(gè)人信用制度，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)?？煽紤]將每一位社會(huì)成員的身份證號(hào)碼、社會(huì)保障號(hào)碼與其個(gè)人納稅號(hào)碼“三號(hào)合一”，成為其唯一、終身有效的信息單元代號(hào)，亦成為納稅識(shí)別號(hào)。其取得的每一筆收入，都可記入這一號(hào)碼之下，并可根據(jù)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，其評(píng)級(jí)結(jié)果會(huì)對(duì)納稅人的工作、貸款等社會(huì)行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，以此促使納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。

【專(zhuān)家觀點(diǎn)】

華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長(zhǎng)賈康：本輪個(gè)稅改革要站在整個(gè)稅制改革的宏觀層面去思考，稅制改革應(yīng)以保護(hù)納稅人權(quán)利為中心，納稅人總體稅負(fù)不應(yīng)增加。應(yīng)當(dāng)將個(gè)稅改革與增值稅、消費(fèi)稅等間接稅改革結(jié)合在一起考慮，就是說(shuō)，如果個(gè)稅改革增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，就應(yīng)當(dāng)通過(guò)降低增值稅、消費(fèi)稅等間接稅稅負(fù)，讓納稅人得到更多實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅一體化的改革。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院稅收政策研究室主任張學(xué)誕：個(gè)稅改革應(yīng)確定合理的綜合所得征稅范圍，可將經(jīng)常性的勞動(dòng)所得確定為綜合所得，將資本性所得和偶然所得仍作為分類(lèi)所得。建立規(guī)范的稅前扣除制度，可考慮在現(xiàn)有工資薪金費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，增加教育、醫(yī)療、住房貸款利息等方面的專(zhuān)項(xiàng)扣除。專(zhuān)項(xiàng)扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)個(gè)人及其家庭的個(gè)性化支出因素，同時(shí)應(yīng)與基本扣除額的調(diào)整統(tǒng)籌考慮。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇：只要扣除了個(gè)人和家庭的基本生活成本費(fèi)用，對(duì)個(gè)人收入扣除成本費(fèi)用之后的余額征收個(gè)稅，那么個(gè)稅是不是對(duì)家庭征收，本來(lái)就不應(yīng)該是一個(gè)重要的問(wèn)題。問(wèn)題的焦點(diǎn)應(yīng)該是成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否合適，即綜合與分類(lèi)所得稅改革后，各種標(biāo)準(zhǔn)扣除和專(zhuān)項(xiàng)扣除是否與實(shí)際成本費(fèi)用基本相符。個(gè)稅改革的目標(biāo)就是讓個(gè)稅更加公平。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室副研究員滕祥志：在分類(lèi)所得稅制之下，沒(méi)有考慮扣除項(xiàng)目中家庭撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療支出、首套房屋貸款利息等生計(jì)扣除的因素，夫妻二人必須分別納稅，沒(méi)有將家庭作為納稅主體對(duì)待?？紤]到家庭和人口存續(xù)發(fā)展、未來(lái)鼓勵(lì)生育和尊重家庭價(jià)值的客觀趨勢(shì)，應(yīng)盡量廣泛實(shí)行綜合征收，相應(yīng)降低稅率，實(shí)現(xiàn)整體性減稅。

（作者單位：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)稅研究中心、中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系研究中心 陳晨整理）