應(yīng)該明確環(huán)境稅的特別稅性質(zhì)

環(huán)境稅是商品稅還是行為稅，是直接稅還是間接稅，是從價稅還是從量稅，是中央稅還是地方稅，是價內(nèi)稅還是價外稅，這些問題都屬于關(guān)于環(huán)境稅性質(zhì)問題的研究范圍。不過，相較于以上問題，明確環(huán)境稅的目的稅屬性對于我國當(dāng)前的環(huán)境稅收立法而言更為重要，應(yīng)該引起特別注意。

在稅法理論上，稅收按照用途的不同可以分為普通稅（又稱一般稅）和目的稅（又稱特別稅），凡是用于滿足一般財政需要的稅收即普通稅，凡是用于滿足特定經(jīng)費需要的稅收即目的稅。之所以要強調(diào)環(huán)境稅的目的稅屬性，一方面是因為這一問題直接關(guān)系到環(huán)境稅收資金的歸屬、管理和使用等，將成為環(huán)境稅收立法中利益相關(guān)方進行博弈的關(guān)鍵點之一；另一方面是因為這一問題將影響我國稅收體制和財政體制的整體格局，對推進財稅體制改革具有十分重要的意義。遺憾的是，《征求意見稿》并未強調(diào)新稅種的特別稅屬性。

未來的環(huán)境稅作為整個稅收體系的重要組成部分，除承擔(dān)作為一般稅收的滿足財政需要、調(diào)節(jié)收入分配等職能外，還應(yīng)凸顯其有利于環(huán)境保護的特質(zhì)。從我國目前的實際情況來看，環(huán)境稅收入應(yīng)當(dāng)用來滿足環(huán)境保護實踐對經(jīng)費的特定需要，為預(yù)防和治理環(huán)境污染提供必要的財政資金支持。環(huán)境稅收雖然不是環(huán)境保護資金的唯一來源，但在特定的時間和地區(qū)，有可能是環(huán)境保護資金的主要來源，能夠在一定程度上甚至在很大程度上緩解環(huán)境保護資金不足的問題。世界上很多國家對環(huán)境稅收資金都采取?？顚Ｓ玫脑瓌t，即要求環(huán)境稅收入只用于環(huán)境保護，不能被截留或挪作他用。在我國環(huán)境形勢嚴峻、環(huán)境稅率尚未達到最優(yōu)水平的情況下，實行環(huán)境稅收入?？顚Ｓ檬乾F(xiàn)實可行的，在環(huán)境稅開征初期尤應(yīng)如此。

強調(diào)環(huán)境稅的目的稅屬性并在管理和使用中突出?？顚Ｓ迷瓌t，這與我國環(huán)境稅日益成為地方的主體稅種以及地方財政支出的實際情況有關(guān)。一方面，環(huán)境費在地方稅收收入中所占比例越來越大，環(huán)境稅將成為地方主體稅種之一；另一方面，在當(dāng)前地方政府事務(wù)繁多、債務(wù)形勢嚴峻的情況下，如果不嚴格強調(diào)環(huán)境稅收入?？顚Ｓ迷瓌t，則該項資金被挪用的風(fēng)險會逐步加大。這一問題必須在環(huán)境稅收立法中予以認真對待。