●新稅種的名稱,采用“環(huán)境保護稅”是否合適?立法中是否應(yīng)當明確新稅種的特別稅性質(zhì)?新稅種的征收管理機關(guān)是哪個部門?環(huán)境稅是中央稅還是地方稅?這些重要問題應(yīng)當在環(huán)境稅收立法中予以明確回應(yīng)。
●對環(huán)境稅的性質(zhì)、定位等問題進行分析,是因為相對于其他問題,這些問題具有引領(lǐng)立法方向的意義,將會對我國環(huán)境稅收立法的質(zhì)量和實施效果起到關(guān)鍵性決定作用。
2015年6月,國務(wù)院法制辦公室發(fā)布了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》),對環(huán)境稅收立法的目的以及環(huán)境稅收的納稅主體、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、征收管理等問題作了具體規(guī)定,并以附表的形式對環(huán)境稅收的稅目、稅額、應(yīng)稅污染物、當量值等技術(shù)性指標予以明確。
無疑,《征求意見稿》對于推動我國環(huán)境稅收立法進程具有十分重要的作用。但從該意見稿的具體內(nèi)容來看,其制度設(shè)計未能有效融合環(huán)境保護與財政稅收的基本理念,突出表現(xiàn)在對環(huán)境稅收立法若干基本問題的認定尚有待商榷,如對新稅種的名稱,采用“環(huán)境保護稅”是否合適?此外,立法中是否應(yīng)當明確新稅種的特別稅性質(zhì)?新稅種的征收管理機關(guān)是哪個部門?環(huán)境稅是中央稅還是地方稅?這些重要問題應(yīng)當在環(huán)境稅收立法中予以明確回應(yīng)。
新稅種的名稱應(yīng)確定為“環(huán)境稅”
無論是從立法的內(nèi)容來看,還是從立法的技術(shù)角度講,新稅種的名稱選擇都是我國環(huán)境稅收立法首先要面對的問題。
目前,有學者認為,環(huán)境稅收是指“為實現(xiàn)特定的環(huán)境保護目標、籌集環(huán)境保護資金而征收的具有與調(diào)節(jié)環(huán)境污染、資源利用等行為相關(guān)的各個稅種及其相關(guān)稅收特別措施的總稱”。從這種意義上講,資源稅、消費稅等直接涉及環(huán)境保護的稅種以及增值稅、企業(yè)所得稅等與環(huán)境保護相關(guān)的稅種,都可以歸入環(huán)境稅收的范疇。如此界定環(huán)境稅收的范圍過于寬泛,不符合環(huán)境稅收專門立法的要求。
環(huán)境稅收,應(yīng)該是指以保護環(huán)境為目的,針對環(huán)境污染、生態(tài)破壞等行為而課征的獨立稅種,其征稅范圍涵蓋各種不利于生態(tài)環(huán)境安全的行為如碳排放、能源消耗等。這種界定有利于立法對具體的稅收內(nèi)容進行詳細設(shè)計。
目前,國際立法中關(guān)于環(huán)境稅收并無統(tǒng)一的名稱。各國基于不同的政治、經(jīng)濟、文化和社會背景,尤其是對環(huán)境稅收范圍理解的寬泛程度的不同,采用了不同的稱呼。歐洲國家關(guān)于環(huán)境稅收一般都有單獨立法,其名稱多樣,類別也較為全面。如英國的環(huán)境稅收包括氣候變化稅、石方稅、航空旅客稅、垃圾填埋稅等。在美國,環(huán)境稅收包括二氧化硫稅、生活環(huán)境污染稅、城市環(huán)境污染稅、燃料稅、能源稅等。這些域外立法對于我國環(huán)境稅收立法中新稅種名稱的確定具有借鑒意義。
環(huán)境稅收作為一個新稅種的名稱問題,國內(nèi)學者有不同的看法。“綠色稅”或者“綠稅”是對環(huán)境稅收的一種美稱,其表意形象生動,也能體現(xiàn)環(huán)境稅收的特性,但這一提法的口語化色彩較濃,不宜在環(huán)境稅收立法中作為正式的法律用語出現(xiàn)。“環(huán)境保護稅”強調(diào)新稅種保護環(huán)境的目的和價值取向,運用在環(huán)境保護法中有積極引導人們規(guī)范行為的作用,但無法解釋政府對一定程度的污染行為予以許可等問題。“污染稅”僅針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品或服務(wù)而征收,范圍較窄,與環(huán)境稅收實踐的需求相距甚遠。
“綠色稅”、“環(huán)境保護稅”、“污染稅”這些概念都不能準確反映環(huán)境稅收的全貌,因而在環(huán)境稅收立法中應(yīng)避免使用。就概念的準確性而言,環(huán)境稅收的名稱應(yīng)能比較準確地概括新稅種的內(nèi)涵和外延,以采用“環(huán)境稅”或“生態(tài)稅”為宜??紤]到“環(huán)境稅”在理論界和實務(wù)界已被廣泛使用,易于理解和接受,而人們對“生態(tài)稅”比較生疏,容易產(chǎn)生分歧,因而我國環(huán)境稅收立法中宜將新稅種的名稱確定為“環(huán)境稅”。
需要特別指出的是,雖然從理論上劃定“環(huán)境稅”與“環(huán)境費”之間的界限并不困難,但二者在現(xiàn)實中并存的局面在較長時間內(nèi)仍難以有根本性改變。如何協(xié)調(diào)“環(huán)境稅”與其他稅費之間的關(guān)系,是環(huán)境稅收立法中需要認真對待的問題。
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