一定的賦稅行為是在某種思想指導(dǎo)之下的，這種思想經(jīng)過(guò)實(shí)踐、修正和調(diào)適，便逐漸外化為理論，成為實(shí)踐活動(dòng)所遵循的基本依據(jù)，西方學(xué)者稱之為賦稅理論。這種理論有層次之分，其中，經(jīng)過(guò)累世傳承而貫穿整個(gè)社會(huì)，并反映這個(gè)社會(huì)賦稅制度基本特征和基本精神的那個(gè)層次，被稱之為賦稅基本理論。

在歐洲中古社會(huì)，納稅人與教會(huì)學(xué)者對(duì)賦稅問(wèn)題進(jìn)行了大量討論。中古初期，日耳曼各族民主意識(shí)強(qiáng)烈，國(guó)王和他的咨詢機(jī)構(gòu)必須思考征稅的可能性問(wèn)題。后來(lái)隨著貴族會(huì)議的形成和議會(huì)政治的確立，賦稅問(wèn)題被納入會(huì)議討論并逐步推向深入。這種討論包括兩個(gè)層面：一是實(shí)踐層面，主要是納稅人基于切身利益與國(guó)王的論爭(zhēng)；二是學(xué)術(shù)或理論層面，主要是教會(huì)學(xué)者的思考和著錄。討論過(guò)程中提出了“共同利益”等概念，并形成了相應(yīng)理論。19、20世紀(jì)，近現(xiàn)代學(xué)者對(duì)中古稅制及其理論進(jìn)行了深入探討，研究了賦稅授予、冤情改正、共同同意等問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，英國(guó)學(xué)者最終提出了以這些概念為核心的“賦稅理論”，建構(gòu)了自己的分析框架和理論體系。

但是，賦稅理論是一個(gè)蘊(yùn)含多個(gè)層次的理論系統(tǒng)，西方學(xué)者并沒(méi)有將這個(gè)系統(tǒng)的層次表達(dá)出來(lái)。層次未清，就難免邏輯錯(cuò)位。我們所以提出賦稅基本理論的概念，意在突破西方學(xué)者的理論局限，以助于研究的深入。

西方中古賦稅基本理論植根于古典傳統(tǒng)、基督教文化和日耳曼習(xí)俗，后經(jīng)梳理概括，形成了思路明晰、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜齻€(gè)組成部分，即共同利益、共同需要和共同同意。三個(gè)部分都包含“共同”一詞，反映了個(gè)體之間的分立或并立關(guān)系。一位伯爵是一個(gè)個(gè)體，一位主教、一個(gè)城市、一個(gè)修院都是一個(gè)個(gè)體，一位國(guó)王也是一個(gè)個(gè)體，所謂“共同”，是指國(guó)王的要求代表了各個(gè)體而不只是國(guó)王一己、幾人或少數(shù)人的利益。而分立或并立又意味著國(guó)王和教俗封建主之間存在某種平等理念，這是歐洲大陸與英國(guó)封建主中流行的宗主思想的必然反映。在這些封建主看來(lái)，國(guó)王是他們的宗主，是“平等者中的第一人”，與他們處于同等地位。受這一理論制約，稅權(quán)大體由某一權(quán)力集體或組織來(lái)執(zhí)掌。國(guó)王可以參加某一集體的制稅，卻一般不可獨(dú)立行事。而征稅能否進(jìn)行、怎樣進(jìn)行，也一般遵從這些集體的決議。這樣，國(guó)王要征稅，首先要征求納稅人或納稅人代表的意見(jiàn)。對(duì)于國(guó)王的要求，這些組織的成員可以同意，也可以更改和否定，這就使納稅變成一種權(quán)利。通過(guò)這種權(quán)利，納稅人可以獲得某種補(bǔ)償，并進(jìn)而參與法律擬制，通過(guò)代表制度參加國(guó)家管理。這里存在一定的民主意蘊(yùn)，且形成了不同形式或范圍的表現(xiàn)和表達(dá)：在征收方式上，形成了貴族集體協(xié)商和議會(huì)協(xié)商等不同范圍的協(xié)商；在表決方式上，形成了貴族集體同意和議會(huì)同意等不同范圍的同意。而既然是一種理論，就必須得到當(dāng)事諸方的認(rèn)同，這主要表現(xiàn)為征納兩方都依靠這一理論為自己的要求或意見(jiàn)進(jìn)行辯護(hù)。國(guó)王征稅通常須說(shuō)明他代表了全國(guó)的共同利益和需要。對(duì)于納稅人或納稅人代表組成的組織而言，也同樣以此為尺度衡量國(guó)王的要求是否代表全國(guó)或民眾的共同利益，即使難以得出相反的結(jié)論，他們也不時(shí)以是否需要為理由表達(dá)否定意見(jiàn)。這就使同意或共同同意成為征稅活動(dòng)的王牌。同意，征稅要求和計(jì)劃便可以得到實(shí)施，否則賦稅就難以征收，軍隊(duì)就難以集結(jié)。在這種理論的控制下，稅款通常用于戰(zhàn)爭(zhēng)支出，一般不及王室消費(fèi)，也不及官員薪俸。

與歐洲不同，在中國(guó)中古觀念中，納稅是天經(jīng)地義的事情。這決定了中國(guó)中古社會(huì)不會(huì)提出西方那樣的問(wèn)題，形成西方那樣的賦稅基本理論。中古社會(huì)的這種狀況深深影響甚至制約著中國(guó)歷代學(xué)術(shù)的發(fā)展，致使歷代史家、經(jīng)濟(jì)史家或食貨論者“集體無(wú)意識(shí)”，想不到去研究賦稅基本理論問(wèn)題。而由于傳統(tǒng)學(xué)術(shù)視野狹窄、方法單一，歷史觀察熟視無(wú)睹、視而不見(jiàn)，賦稅基本理論問(wèn)題也就必然成為學(xué)術(shù)的“盲點(diǎn)”。

那么，中國(guó)中古歷代王朝的征稅活動(dòng)依據(jù)怎樣的賦稅基本理論呢？相關(guān)信息早在《尚書(shū)》所反映的遠(yuǎn)古社會(huì)已露端倪。后來(lái)《詩(shī)·小雅·北山》對(duì)此進(jìn)行了概括，并進(jìn)而形成了宗法君主論、家天下和王土王臣說(shuō)，所謂“溥天之下，莫非王土，率土之濱，莫非王臣”正是這一理論的集中表述。這一理論構(gòu)成了中國(guó)中古社會(huì)賦稅征收的基本依據(jù)。