一定的賦稅行為是在某種思想指導(dǎo)之下的,這種思想經(jīng)過實(shí)踐、修正和調(diào)適,便逐漸外化為理論,成為實(shí)踐活動(dòng)所遵循的基本依據(jù),西方學(xué)者稱之為賦稅理論。這種理論有層次之分,其中,經(jīng)過累世傳承而貫穿整個(gè)社會(huì),并反映這個(gè)社會(huì)賦稅制度基本特征和基本精神的那個(gè)層次,被稱之為賦稅基本理論。
在歐洲中古社會(huì),納稅人與教會(huì)學(xué)者對賦稅問題進(jìn)行了大量討論。中古初期,日耳曼各族民主意識(shí)強(qiáng)烈,國王和他的咨詢機(jī)構(gòu)必須思考征稅的可能性問題。后來隨著貴族會(huì)議的形成和議會(huì)政治的確立,賦稅問題被納入會(huì)議討論并逐步推向深入。這種討論包括兩個(gè)層面:一是實(shí)踐層面,主要是納稅人基于切身利益與國王的論爭;二是學(xué)術(shù)或理論層面,主要是教會(huì)學(xué)者的思考和著錄。討論過程中提出了“共同利益”等概念,并形成了相應(yīng)理論。19、20世紀(jì),近現(xiàn)代學(xué)者對中古稅制及其理論進(jìn)行了深入探討,研究了賦稅授予、冤情改正、共同同意等問題。在此基礎(chǔ)上,英國學(xué)者最終提出了以這些概念為核心的“賦稅理論”,建構(gòu)了自己的分析框架和理論體系。
但是,賦稅理論是一個(gè)蘊(yùn)含多個(gè)層次的理論系統(tǒng),西方學(xué)者并沒有將這個(gè)系統(tǒng)的層次表達(dá)出來。層次未清,就難免邏輯錯(cuò)位。我們所以提出賦稅基本理論的概念,意在突破西方學(xué)者的理論局限,以助于研究的深入。
西方中古賦稅基本理論植根于古典傳統(tǒng)、基督教文化和日耳曼習(xí)俗,后經(jīng)梳理概括,形成了思路明晰、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜齻€(gè)組成部分,即共同利益、共同需要和共同同意。三個(gè)部分都包含“共同”一詞,反映了個(gè)體之間的分立或并立關(guān)系。一位伯爵是一個(gè)個(gè)體,一位主教、一個(gè)城市、一個(gè)修院都是一個(gè)個(gè)體,一位國王也是一個(gè)個(gè)體,所謂“共同”,是指國王的要求代表了各個(gè)體而不只是國王一己、幾人或少數(shù)人的利益。而分立或并立又意味著國王和教俗封建主之間存在某種平等理念,這是歐洲大陸與英國封建主中流行的宗主思想的必然反映。在這些封建主看來,國王是他們的宗主,是“平等者中的第一人”,與他們處于同等地位。受這一理論制約,稅權(quán)大體由某一權(quán)力集體或組織來執(zhí)掌。國王可以參加某一集體的制稅,卻一般不可獨(dú)立行事。而征稅能否進(jìn)行、怎樣進(jìn)行,也一般遵從這些集體的決議。這樣,國王要征稅,首先要征求納稅人或納稅人代表的意見。對于國王的要求,這些組織的成員可以同意,也可以更改和否定,這就使納稅變成一種權(quán)利。通過這種權(quán)利,納稅人可以獲得某種補(bǔ)償,并進(jìn)而參與法律擬制,通過代表制度參加國家管理。這里存在一定的民主意蘊(yùn),且形成了不同形式或范圍的表現(xiàn)和表達(dá):在征收方式上,形成了貴族集體協(xié)商和議會(huì)協(xié)商等不同范圍的協(xié)商;在表決方式上,形成了貴族集體同意和議會(huì)同意等不同范圍的同意。而既然是一種理論,就必須得到當(dāng)事諸方的認(rèn)同,這主要表現(xiàn)為征納兩方都依靠這一理論為自己的要求或意見進(jìn)行辯護(hù)。國王征稅通常須說明他代表了全國的共同利益和需要。對于納稅人或納稅人代表組成的組織而言,也同樣以此為尺度衡量國王的要求是否代表全國或民眾的共同利益,即使難以得出相反的結(jié)論,他們也不時(shí)以是否需要為理由表達(dá)否定意見。這就使同意或共同同意成為征稅活動(dòng)的王牌。同意,征稅要求和計(jì)劃便可以得到實(shí)施,否則賦稅就難以征收,軍隊(duì)就難以集結(jié)。在這種理論的控制下,稅款通常用于戰(zhàn)爭支出,一般不及王室消費(fèi),也不及官員薪俸。
與歐洲不同,在中國中古觀念中,納稅是天經(jīng)地義的事情。這決定了中國中古社會(huì)不會(huì)提出西方那樣的問題,形成西方那樣的賦稅基本理論。中古社會(huì)的這種狀況深深影響甚至制約著中國歷代學(xué)術(shù)的發(fā)展,致使歷代史家、經(jīng)濟(jì)史家或食貨論者“集體無意識(shí)”,想不到去研究賦稅基本理論問題。而由于傳統(tǒng)學(xué)術(shù)視野狹窄、方法單一,歷史觀察熟視無睹、視而不見,賦稅基本理論問題也就必然成為學(xué)術(shù)的“盲點(diǎn)”。
那么,中國中古歷代王朝的征稅活動(dòng)依據(jù)怎樣的賦稅基本理論呢?相關(guān)信息早在《尚書》所反映的遠(yuǎn)古社會(huì)已露端倪。后來《詩·小雅·北山》對此進(jìn)行了概括,并進(jìn)而形成了宗法君主論、家天下和王土王臣說,所謂“溥天之下,莫非王土,率土之濱,莫非王臣”正是這一理論的集中表述。這一理論構(gòu)成了中國中古社會(huì)賦稅征收的基本依據(jù)。
已有0人發(fā)表了評論