近日,全國人大財經(jīng)委建議適時修改個人所得稅法。筆者認(rèn)為,對個人所得稅法進(jìn)行修改,不應(yīng)遵循小改思路,而應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒆阌谥懈?、爭取大改的思路,借助于財稅體制改革之大格局,在小稅種上實現(xiàn)以立法推動改革,探索一條通過稅收體現(xiàn)分配正義、通過理財實現(xiàn)治國的新路徑。
對個人所得稅法修改的一些方向性問題,筆者認(rèn)為,需要注意以下五個方面。
立足于財稅改革之大格局
在立法思路上,不僅要從個人所得稅改革角度考慮問題,還要從財稅改革的大格局出發(fā),甚至從全面深化改革突破口的角度來考慮。
從近代文明發(fā)展史來看,現(xiàn)代商業(yè)文明的興起與個人所得稅的興起幾乎是同步的。英國崛起的一個標(biāo)志就是1799年所得稅法的確立。因為個人所得稅法意味著國家與公民之間關(guān)系的重新塑造,國家的財政收入直接來自于公民個人,而不再是那些封建貴族和領(lǐng)主。從個人所得稅在國家財政中的比重,可以反映公民意識的逐步崛起。目前,我國個人所得稅在整個財政收入中的比重較低,這與個人所得稅法本身結(jié)構(gòu)和稅收征管能力有相當(dāng)大的關(guān)系。從長遠(yuǎn)來看,個人所得稅應(yīng)該是政府財政收入的重要增長點,但是不可低估個人所得稅改革之困難。從世界各國的歷史來看,個人所得稅成為財政收入的主體部分都經(jīng)歷了數(shù)十年的時間,這反映出整個社會對新稅種的接受需要漫長的時間。
立法更要體現(xiàn)分配正義
個人所得稅是世界通行的實現(xiàn)分配正義的主要稅種。筆者認(rèn)為,應(yīng)通過個人所得稅改革穩(wěn)步提高直接稅在我國財政收入中的比重,從而逐步提高公民的民主和參與意識。
目前的個人所得稅整體上偏向工薪稅,而對資本利得予以減免。富裕人群主要收入是資本和土地、勞務(wù)所得,而中產(chǎn)階級之下則主要是工薪所得。所以,通過個人所得稅改革,取消對資本轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免,對工薪階層的稅率適當(dāng)簡化并降低稅率,可以起到縮小貧富差距,實現(xiàn)分配正義的社會目標(biāo)。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢和國際環(huán)境下,個人所得稅法應(yīng)該向?qū)挾惢母铮贡M可能多的公民成為個人所得稅納稅人。同時,完善成本扣除和抵免項目,既把全民納入到個人所得稅中來,又讓整個社會的稅負(fù)下降。這意味著,個人所得稅法工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)是稅改的重點,稅改的重點應(yīng)該是結(jié)構(gòu)改革。
逐步向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變
現(xiàn)行分類所得稅制已經(jīng)不符合我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。
綜合所得稅,是對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得(如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等)綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率,并以申報法征收。其優(yōu)點是能夠量能課稅(按照納稅人能力大小課征不同的稅收),實現(xiàn)稅收公平原則。無論是工薪所得,還是勞務(wù)所得、稿酬所得,或者資本利得、偶然所得,本質(zhì)上都是公民的財產(chǎn)權(quán)利。現(xiàn)行個人所得稅淪為“工薪稅”的現(xiàn)象是不合理的,違背了個人所得稅設(shè)計的初衷,也是引起社會公眾不滿的一個重要原因,是亟待解決的重大問題。解決這個問題的關(guān)鍵,就在于稅制結(jié)構(gòu)的改變和稅收征管制度的變革。從分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變,使不同的應(yīng)稅所得按同樣的稅率課稅,才能體現(xiàn)憲法意義上的稅收公平。綜合所得稅制能較好地實現(xiàn)稅收公平,實現(xiàn)更高層次的法律面前人人平等。實行綜合所得稅制,不僅能實現(xiàn)社會公平,而且可以在現(xiàn)行財政壓力加大的情況下,提高財政收入水平,逐步使個人所得稅成為我國財政的主體稅種。
當(dāng)然,綜合所得稅制意味著對稅收征管制度、稅收征管能力以及納稅人的納稅意識有更高要求。在我國,普及依法納稅思維,讓老百姓自覺轉(zhuǎn)化為國家的納稅人,讓稅收機(jī)關(guān)提高稅收征管能力都有一定難度,需要采取綜合手段循序漸進(jìn)。
已有0人發(fā)表了評論