近日，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委建議適時(shí)修改個(gè)人所得稅法。筆者認(rèn)為，對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改，不應(yīng)遵循小改思路，而應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒆阌谥懈?、?zhēng)取大改的思路，借助于財(cái)稅體制改革之大格局，在小稅種上實(shí)現(xiàn)以立法推動(dòng)改革，探索一條通過(guò)稅收體現(xiàn)分配正義、通過(guò)理財(cái)實(shí)現(xiàn)治國(guó)的新路徑。

對(duì)個(gè)人所得稅法修改的一些方向性問(wèn)題，筆者認(rèn)為，需要注意以下五個(gè)方面。

立足于財(cái)稅改革之大格局

在立法思路上，不僅要從個(gè)人所得稅改革角度考慮問(wèn)題，還要從財(cái)稅改革的大格局出發(fā)，甚至從全面深化改革突破口的角度來(lái)考慮。

從近代文明發(fā)展史來(lái)看，現(xiàn)代商業(yè)文明的興起與個(gè)人所得稅的興起幾乎是同步的。英國(guó)崛起的一個(gè)標(biāo)志就是1799年所得稅法的確立。因?yàn)閭€(gè)人所得稅法意味著國(guó)家與公民之間關(guān)系的重新塑造，國(guó)家的財(cái)政收入直接來(lái)自于公民個(gè)人，而不再是那些封建貴族和領(lǐng)主。從個(gè)人所得稅在國(guó)家財(cái)政中的比重，可以反映公民意識(shí)的逐步崛起。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅在整個(gè)財(cái)政收入中的比重較低，這與個(gè)人所得稅法本身結(jié)構(gòu)和稅收征管能力有相當(dāng)大的關(guān)系。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅應(yīng)該是政府財(cái)政收入的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，但是不可低估個(gè)人所得稅改革之困難。從世界各國(guó)的歷史來(lái)看，個(gè)人所得稅成為財(cái)政收入的主體部分都經(jīng)歷了數(shù)十年的時(shí)間，這反映出整個(gè)社會(huì)對(duì)新稅種的接受需要漫長(zhǎng)的時(shí)間。

立法更要體現(xiàn)分配正義

個(gè)人所得稅是世界通行的實(shí)現(xiàn)分配正義的主要稅種。筆者認(rèn)為，應(yīng)通過(guò)個(gè)人所得稅改革穩(wěn)步提高直接稅在我國(guó)財(cái)政收入中的比重，從而逐步提高公民的民主和參與意識(shí)。

目前的個(gè)人所得稅整體上偏向工薪稅，而對(duì)資本利得予以減免。富裕人群主要收入是資本和土地、勞務(wù)所得，而中產(chǎn)階級(jí)之下則主要是工薪所得。所以，通過(guò)個(gè)人所得稅改革，取消對(duì)資本轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免，對(duì)工薪階層的稅率適當(dāng)簡(jiǎn)化并降低稅率，可以起到縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)分配正義的社會(huì)目標(biāo)。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)際環(huán)境下，個(gè)人所得稅法應(yīng)該向?qū)挾惢母?，使盡可能多的公民成為個(gè)人所得稅納稅人。同時(shí)，完善成本扣除和抵免項(xiàng)目，既把全民納入到個(gè)人所得稅中來(lái)，又讓整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)下降。這意味著，個(gè)人所得稅法工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)是稅改的重點(diǎn)，稅改的重點(diǎn)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)改革。

逐步向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行分類所得稅制已經(jīng)不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

綜合所得稅，是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等）綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅（按照納稅人能力大小課征不同的稅收），實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。無(wú)論是工薪所得，還是勞務(wù)所得、稿酬所得，或者資本利得、偶然所得，本質(zhì)上都是公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅淪為“工薪稅”的現(xiàn)象是不合理的，違背了個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的初衷，也是引起社會(huì)公眾不滿的一個(gè)重要原因，是亟待解決的重大問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵，就在于稅制結(jié)構(gòu)的改變和稅收征管制度的變革。從分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，使不同的應(yīng)稅所得按同樣的稅率課稅，才能體現(xiàn)憲法意義上的稅收公平。綜合所得稅制能較好地實(shí)現(xiàn)稅收公平，實(shí)現(xiàn)更高層次的法律面前人人平等。實(shí)行綜合所得稅制，不僅能實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，而且可以在現(xiàn)行財(cái)政壓力加大的情況下，提高財(cái)政收入水平，逐步使個(gè)人所得稅成為我國(guó)財(cái)政的主體稅種。

當(dāng)然，綜合所得稅制意味著對(duì)稅收征管制度、稅收征管能力以及納稅人的納稅意識(shí)有更高要求。在我國(guó)，普及依法納稅思維，讓老百姓自覺(jué)轉(zhuǎn)化為國(guó)家的納稅人，讓稅收機(jī)關(guān)提高稅收征管能力都有一定難度，需要采取綜合手段循序漸進(jìn)。