近日，全國人大財經(jīng)委建議適時修改個人所得稅法。筆者認(rèn)為，對個人所得稅法進(jìn)行修改，不應(yīng)遵循小改思路，而應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒆阌谥懈?、爭取大改的思路，借助于財稅體制改革之大格局，在小稅種上實現(xiàn)以立法推動改革，探索一條通過稅收體現(xiàn)分配正義、通過理財實現(xiàn)治國的新路徑。

對個人所得稅法修改的一些方向性問題，筆者認(rèn)為，需要注意以下五個方面。

立足于財稅改革之大格局

在立法思路上，不僅要從個人所得稅改革角度考慮問題，還要從財稅改革的大格局出發(fā)，甚至從全面深化改革突破口的角度來考慮。

從近代文明發(fā)展史來看，現(xiàn)代商業(yè)文明的興起與個人所得稅的興起幾乎是同步的。英國崛起的一個標(biāo)志就是1799年所得稅法的確立。因為個人所得稅法意味著國家與公民之間關(guān)系的重新塑造，國家的財政收入直接來自于公民個人，而不再是那些封建貴族和領(lǐng)主。從個人所得稅在國家財政中的比重，可以反映公民意識的逐步崛起。目前，我國個人所得稅在整個財政收入中的比重較低，這與個人所得稅法本身結(jié)構(gòu)和稅收征管能力有相當(dāng)大的關(guān)系。從長遠(yuǎn)來看，個人所得稅應(yīng)該是政府財政收入的重要增長點，但是不可低估個人所得稅改革之困難。從世界各國的歷史來看，個人所得稅成為財政收入的主體部分都經(jīng)歷了數(shù)十年的時間，這反映出整個社會對新稅種的接受需要漫長的時間。

立法更要體現(xiàn)分配正義

個人所得稅是世界通行的實現(xiàn)分配正義的主要稅種。筆者認(rèn)為，應(yīng)通過個人所得稅改革穩(wěn)步提高直接稅在我國財政收入中的比重，從而逐步提高公民的民主和參與意識。

目前的個人所得稅整體上偏向工薪稅，而對資本利得予以減免。富裕人群主要收入是資本和土地、勞務(wù)所得，而中產(chǎn)階級之下則主要是工薪所得。所以，通過個人所得稅改革，取消對資本轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免，對工薪階層的稅率適當(dāng)簡化并降低稅率，可以起到縮小貧富差距，實現(xiàn)分配正義的社會目標(biāo)。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢和國際環(huán)境下，個人所得稅法應(yīng)該向?qū)挾惢母铮贡M可能多的公民成為個人所得稅納稅人。同時，完善成本扣除和抵免項目，既把全民納入到個人所得稅中來，又讓整個社會的稅負(fù)下降。這意味著，個人所得稅法工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)是稅改的重點，稅改的重點應(yīng)該是結(jié)構(gòu)改革。

逐步向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行分類所得稅制已經(jīng)不符合我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。

綜合所得稅，是對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等）綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報法征收。其優(yōu)點是能夠量能課稅（按照納稅人能力大小課征不同的稅收），實現(xiàn)稅收公平原則。無論是工薪所得，還是勞務(wù)所得、稿酬所得，或者資本利得、偶然所得，本質(zhì)上都是公民的財產(chǎn)權(quán)利。現(xiàn)行個人所得稅淪為“工薪稅”的現(xiàn)象是不合理的，違背了個人所得稅設(shè)計的初衷，也是引起社會公眾不滿的一個重要原因，是亟待解決的重大問題。解決這個問題的關(guān)鍵，就在于稅制結(jié)構(gòu)的改變和稅收征管制度的變革。從分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，使不同的應(yīng)稅所得按同樣的稅率課稅，才能體現(xiàn)憲法意義上的稅收公平。綜合所得稅制能較好地實現(xiàn)稅收公平，實現(xiàn)更高層次的法律面前人人平等。實行綜合所得稅制，不僅能實現(xiàn)社會公平，而且可以在現(xiàn)行財政壓力加大的情況下，提高財政收入水平，逐步使個人所得稅成為我國財政的主體稅種。

當(dāng)然，綜合所得稅制意味著對稅收征管制度、稅收征管能力以及納稅人的納稅意識有更高要求。在我國，普及依法納稅思維，讓老百姓自覺轉(zhuǎn)化為國家的納稅人，讓稅收機(jī)關(guān)提高稅收征管能力都有一定難度，需要采取綜合手段循序漸進(jìn)。