完善納稅申報和稅前扣除制度

我國目前的納稅申報制度是導致征管能力較低的重要原因，要使稅務機關專注于稅務輔導和稅務稽查，實現(xiàn)征管效率的提高，可從以下幾個方面完善納稅申報制度：

完善納稅申報立法。應按照稅收法定原則的要求，在法律中明確不同申報主體、申報內容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，以便于稅務機關統(tǒng)一執(zhí)法，也便于納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，增強納稅人自行申報的意識，提高遵從度。

改進申報方式，實現(xiàn)多樣化選擇。我國應取消申報方式的批準制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設的同時，重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣。大力推行稅務代理申報制度。我國當前應借鑒國外成熟的相關立法，規(guī)范稅務代理業(yè)務范圍，厘清稅務代理機構與稅務機關的關系。由于單身人群和有家庭人群的稅負不同，不同家庭成員的具體情況不同（有的家庭成員不工作），納稅人贍養(yǎng)父母子女的情況不同，所以各國往往允許納稅人選擇按家庭或個人來進行納稅。納稅人有權選擇有利于自身家庭情況的方式申報稅收。

采用激勵措施，促進依法自行申報。我國對未申報以及不按期申報的納稅人及扣繳義務人規(guī)定了嚴格的法律責任，對依法、如實申報者卻缺乏相應的激勵措施。筆者認為，對依法如實申報者，可以借鑒日本的藍色申報制度，給予一系列申報程序以及稅收上的優(yōu)惠。

完善稅前扣除制度，體現(xiàn)人權保障。個人所得稅改革應該立足長遠，借財稅改革之東風，建立與通貨膨脹率相關聯(lián)的指數(shù)化調整機制，并借鑒國際通例，全面構建稅前扣除制度。對于贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的家庭，可予以適當?shù)囟愂湛鄢?。這里面又包括對家庭贍養(yǎng)人口的考慮，對高收入者的寬免予以削減，對盲人和65周歲以上人員扣除標準的特殊照顧，扣除標準和個人寬免制度根據(jù)通貨膨脹率予以指數(shù)化調整，等等。在這方面，不妨借鑒國外根據(jù)通貨膨脹率調整的稅收指數(shù)化機制，這樣可以避免為了讓稅前扣除標準適應通貨膨脹率的變化，全國人大常委會不得不每隔幾年就要審議修改個人所得稅法，從而節(jié)省大量的立法成本。

提高稅收征管能力

個人所得稅法修改還要注意稅收配套制度的建立，尤其是稅收征管機構的能力建設。

一是更加注重稅務稽查。對稅收征管機構進行大規(guī)模的改革，改變目前多數(shù)人坐機關、少數(shù)人在基層，專業(yè)化程度不夠，征管效率較低的現(xiàn)狀，將更多的力量用于稅務稽查上。

二是加快稅收信息化建設。當前，我國的納稅申報制度尚需稅務登記制度和稅務稽查制度的有效配合。應通過稅務信息一體化建設，實現(xiàn)稅務機關與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享。目前，一些政府部門各自建設了全國性的信息征集管理機制，但不同部門之間并不共享，浪費了大量的人力物力。筆者建議通過立法打破各個部門之間的信息壁壘，以提高稅務部門的稽查效率。

三是建立對逃稅者的懲罰機制。通過完善各個執(zhí)法部門的協(xié)同機制，使逃稅者的工作、生活受到影響，比如銀行貸款、信用卡申請、公務員報考資格受限等等，從而增強公民主動納稅的意識。

綜上，個人所得稅法的修改，應立足于財稅改革的大格局，從提高直接稅比重入手，完善我國的稅制結構，提高公民法治和民主意識，體現(xiàn)憲法的人人平等原則和人權保障原則，并向綜合所得稅制轉變，實現(xiàn)分配正義。

（作者為中央黨校政法部副教授）