完善納稅申報(bào)和稅前扣除制度

我國(guó)目前的納稅申報(bào)制度是導(dǎo)致征管能力較低的重要原因，要使稅務(wù)機(jī)關(guān)專注于稅務(wù)輔導(dǎo)和稅務(wù)稽查，實(shí)現(xiàn)征管效率的提高，可從以下幾個(gè)方面完善納稅申報(bào)制度：

完善納稅申報(bào)立法。應(yīng)按照稅收法定原則的要求，在法律中明確不同申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一執(zhí)法，也便于納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，增強(qiáng)納稅人自行申報(bào)的意識(shí)，提高遵從度。

改進(jìn)申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)多樣化選擇。我國(guó)應(yīng)取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣。大力推行稅務(wù)代理申報(bào)制度。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外成熟的相關(guān)立法，規(guī)范稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍，厘清稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。由于單身人群和有家庭人群的稅負(fù)不同，不同家庭成員的具體情況不同（有的家庭成員不工作），納稅人贍養(yǎng)父母子女的情況不同，所以各國(guó)往往允許納稅人選擇按家庭或個(gè)人來(lái)進(jìn)行納稅。納稅人有權(quán)選擇有利于自身家庭情況的方式申報(bào)稅收。

采用激勵(lì)措施，促進(jìn)依法自行申報(bào)。我國(guó)對(duì)未申報(bào)以及不按期申報(bào)的納稅人及扣繳義務(wù)人規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，對(duì)依法、如實(shí)申報(bào)者卻缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。筆者認(rèn)為，對(duì)依法如實(shí)申報(bào)者，可以借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度，給予一系列申報(bào)程序以及稅收上的優(yōu)惠。

完善稅前扣除制度，體現(xiàn)人權(quán)保障。個(gè)人所得稅改革應(yīng)該立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，借財(cái)稅改革之東風(fēng)，建立與通貨膨脹率相關(guān)聯(lián)的指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，并借鑒國(guó)際通例，全面構(gòu)建稅前扣除制度。對(duì)于贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的家庭，可予以適當(dāng)?shù)囟愂湛鄢?。這里面又包括對(duì)家庭贍養(yǎng)人口的考慮，對(duì)高收入者的寬免予以削減，對(duì)盲人和65周歲以上人員扣除標(biāo)準(zhǔn)的特殊照顧，扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人寬免制度根據(jù)通貨膨脹率予以指數(shù)化調(diào)整，等等。在這方面，不妨借鑒國(guó)外根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整的稅收指數(shù)化機(jī)制，這樣可以避免為了讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)通貨膨脹率的變化，全國(guó)人大常委會(huì)不得不每隔幾年就要審議修改個(gè)人所得稅法，從而節(jié)省大量的立法成本。

提高稅收征管能力

個(gè)人所得稅法修改還要注意稅收配套制度的建立，尤其是稅收征管機(jī)構(gòu)的能力建設(shè)。

一是更加注重稅務(wù)稽查。對(duì)稅收征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行大規(guī)模的改革，改變目前多數(shù)人坐機(jī)關(guān)、少數(shù)人在基層，專業(yè)化程度不夠，征管效率較低的現(xiàn)狀，將更多的力量用于稅務(wù)稽查上。

二是加快稅收信息化建設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。應(yīng)通過(guò)稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門(mén)的信息交流與共享。目前，一些政府部門(mén)各自建設(shè)了全國(guó)性的信息征集管理機(jī)制，但不同部門(mén)之間并不共享，浪費(fèi)了大量的人力物力。筆者建議通過(guò)立法打破各個(gè)部門(mén)之間的信息壁壘，以提高稅務(wù)部門(mén)的稽查效率。

三是建立對(duì)逃稅者的懲罰機(jī)制。通過(guò)完善各個(gè)執(zhí)法部門(mén)的協(xié)同機(jī)制，使逃稅者的工作、生活受到影響，比如銀行貸款、信用卡申請(qǐng)、公務(wù)員報(bào)考資格受限等等，從而增強(qiáng)公民主動(dòng)納稅的意識(shí)。

綜上，個(gè)人所得稅法的修改，應(yīng)立足于財(cái)稅改革的大格局，從提高直接稅比重入手，完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，提高公民法治和民主意識(shí)，體現(xiàn)憲法的人人平等原則和人權(quán)保障原則，并向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)分配正義。

（作者為中央黨校政法部副教授）