美國(guó)政治家本杰明·富蘭克林的一句名言膾炙人口：“人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和納稅。”有人對(duì)稅收為公共服務(wù)提供財(cái)政基礎(chǔ)而贊嘆，有人為稅收向納稅人施加重負(fù)而痛恨。但不論對(duì)稅收持有何種看法，納稅與征稅構(gòu)成了公民與公權(quán)力接觸的主要體驗(yàn)之一。

井田制易導(dǎo)致公地悲劇

1 與人類文明同時(shí)降生

由于缺乏歷史記錄，加之古代文明存在著多樣化的社會(huì)與文化結(jié)構(gòu)，人類歷史上第一個(gè)稅收制度是如何建立的已不可考。但是，世界上的主要古代文明都曾獨(dú)立地發(fā)展出相似的稅收制度。古蘇美爾人用他們的楔形文字記錄下“征稅官”的文字。古埃及的法老曾就由其專營(yíng)的啤酒、食用油征稅，并派出抄寫員們審計(jì)臣民的家政，以避免食用油在烹飪中被重復(fù)使用——后者是最早的避稅行為之一。事實(shí)上法老們征稅的范圍幾乎無所不包：買賣、奴隸、外國(guó)人、進(jìn)出口。而對(duì)一切農(nóng)業(yè)產(chǎn)出，古埃及人要交納20%的重稅，以致那些口碑好的法老在被歌頌時(shí)幾乎有一致的描述：減輕賦稅，為民減負(fù)。

稅收制度的發(fā)展是文明演進(jìn)的一部分，但其動(dòng)力的主要來源之一卻是戰(zhàn)爭(zhēng)。在戰(zhàn)爭(zhēng)期間，古希臘即會(huì)向全體公民征收戰(zhàn)爭(zhēng)稅，以彌補(bǔ)軍事開支，這在此后的人類歷史中十分常見。但是，當(dāng)軍事活動(dòng)取得進(jìn)展，例如征服或議和，并由此獲取經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，原交納的稅款會(huì)被返還納稅人，這使得古希臘的戰(zhàn)爭(zhēng)稅具有了政府債的性質(zhì)，這在此后的歲月中十分罕見。但除此之外，古希臘納稅人的壓力并不比與他們同病相憐的古埃及人輕多少。

相較于古埃及、古希臘，古羅馬崛起時(shí)間較晚，疆域更遼闊，政治制度更發(fā)達(dá)，稅制也更完備。古羅馬早期稅收較少，由于貿(mào)易的發(fā)展帶來了市場(chǎng)的擴(kuò)張與利潤(rùn)的增長(zhǎng)，進(jìn)出口關(guān)稅成為古羅馬最早的稅種。隨著古羅馬的擴(kuò)張，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等均逐漸有了雛形。在奧古斯都執(zhí)政時(shí)期，為給軍隊(duì)的退休制度注入資金，古羅馬還建立了繼承稅制度，除了遺留給子女或配偶的遺產(chǎn)外，所有繼承取得的財(cái)產(chǎn)都要被征以5%的稅金。同時(shí)，奧古斯都還調(diào)整了凱撒建立的稅率為1%的營(yíng)業(yè)稅，向其中的奴隸貿(mào)易單獨(dú)課以4%的高額稅率。

我國(guó)稅收制度奠基于夏?！渡袝酚涊d，夏禹創(chuàng)立了我國(guó)歷史上第一個(gè)稅收制度“貢法”。這種稅制以王城為中心，以五百里為限，按照距離遠(yuǎn)近將各地諸侯的土地劃分為“五服”，并依據(jù)服等的不同向國(guó)家貢納稅賦。為補(bǔ)救貢法僅以距離遠(yuǎn)近而不以田地好壞定稅的弊端，商代變稅收制度為“助法”，其核心是如今我們依然耳熟能詳?shù)木镏?。理想中的井田制要求把土地劃分為九個(gè)區(qū)，就像一個(gè)“井”字，其中外圍八區(qū)為私田，分給八戶農(nóng)民耕種，中間一區(qū)為公田，八戶共耕，收獲歸公。助法畢竟只是理想，一方面隨著土地兼并，井田不能維持，而此前八戶共耕公田，又容易出現(xiàn)另一種意義上的“公地悲劇”:產(chǎn)出與己無關(guān)，難免“出工不出力”。于是周朝又有“徹法”，按土地質(zhì)量等級(jí)和年景的好壞向土地占有者征收賦稅，稅率由二十稅一至二十稅五，即5%至25%不等。