三、調(diào)整中央稅、地方稅、中央與地方共享稅的比重

近年來(lái)我國(guó)中央稅、地方稅、中央與地方共享稅收入占全國(guó)稅收收入的比重變化不大，大體呈兩頭小、中間大的棗核型狀態(tài)——中央稅、地方稅收入各占12%左右，中央與地方共享稅約占75%。為了保證中央政府、地方政府收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，加強(qiáng)中央政府對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政支持，似乎應(yīng)當(dāng)逐步提高中央稅、地方稅收入占全國(guó)稅收收入的比重，降低中央與地方共享稅收入占全國(guó)稅收收入的比重，可以考慮采取下列改革措施：

1．合理調(diào)整稅種劃分。根據(jù)增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅基廣泛、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)和絕大多數(shù)國(guó)家的做法，為了提高征收效率和降低征收成本，可以將這些稅種列為中央稅，或者將其分解為中央的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和地方的零售稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。地方政府因此減少的財(cái)政收入，通過(guò)中央政府的轉(zhuǎn)移支付解決。作為配套措施，可以按照基本公共產(chǎn)品均等化的原則，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度；按照精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員、提高工作效率、降低征納成本的原則，調(diào)整稅務(wù)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)劃分和人員配置。

2．繼續(xù)推進(jìn)地方稅改革。自1994年以來(lái)，我國(guó)的中央稅、中央與地方共享稅改革進(jìn)展比較大，而地方稅的改革相對(duì)滯后，不利于增加地方財(cái)政收入，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和其他各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)。這也是一些地方非稅收入、體制外收入膨脹，亂收費(fèi)、亂攤派和亂罰款現(xiàn)象屢禁不止的重要原因之一。因此，可以結(jié)合稅費(fèi)改革，加快地方稅改革的步伐。

（1）改進(jìn)管理體制

首先應(yīng)當(dāng)將地方稅制度改革與中央稅、中央與地方共享稅制度的改革，政府收入體系的改革，財(cái)政預(yù)算管理制度的改革統(tǒng)籌考慮，有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

在稅種劃分方面，可以使地方也擁有一些稅源相對(duì)集中、穩(wěn)定，征管相對(duì)便利，收入充足、增收潛力較大的稅種。除了房地產(chǎn)稅以外，增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和資源稅可以分別一分為二，劃分為中央的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅和地方的零售稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅。

在立法權(quán)方面，可以將地方稅的立法權(quán)劃分為兩個(gè)層次：一是全國(guó)統(tǒng)一征收的地方稅種由中央立法，同時(shí)賦予各省、自治區(qū)和直轄市一定的調(diào)整權(quán)（如零售稅、房地產(chǎn)稅）；二是經(jīng)中央批準(zhǔn)，各省、自治區(qū)和直轄市可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，在本地區(qū)開(kāi)征某些稅種（如地方消費(fèi)稅、車(chē)船稅和煙葉稅）。

（2）加快地方稅制度改革的步伐

首先應(yīng)當(dāng)盡快明確地方稅制度改革的指導(dǎo)思想、基本原則和總體目標(biāo)，據(jù)此確定改革方案的基本框架、具體內(nèi)容和實(shí)施步驟。

在稅制設(shè)計(jì)方面，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置稅類(lèi)和稅種，過(guò)時(shí)的稅種應(yīng)當(dāng)取消，性質(zhì)相近、交叉征收的稅種應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)并，所有稅種都應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一。稅類(lèi)的設(shè)置可以包括貨物和勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，稅種的設(shè)置可以包括地方零售稅、地方企業(yè)所得稅、地方個(gè)人所得稅、地方資源稅、房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅等主要稅種和其他具有地方特色的稅種。

在稅制要素方面，各個(gè)稅種的稅制要素，包括納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）、征稅方法和減免稅規(guī)定等，都應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)計(jì)。例如，地方政府征收的零售稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅與中央政府征收的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅的稅基和稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）應(yīng)當(dāng)合理確定，房地產(chǎn)稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率和征稅方法應(yīng)當(dāng)合理制定，各類(lèi)減免稅規(guī)定應(yīng)當(dāng)合理、規(guī)范，等等。

從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，地方零售稅、地方企業(yè)所得稅、地方個(gè)人所得稅、地方資源稅和房地產(chǎn)稅5個(gè)稅種可以考慮作為地方稅的主體稅種，因?yàn)檫@些稅種與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，稅源比較集中、穩(wěn)定，征管比較便利，收入比較充足，增收潛力也比較大。而且，這樣的改革便于與現(xiàn)行稅制和財(cái)政、稅收管理體制改革銜接。

（作者為中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、國(guó)稅總局科研所原所長(zhǎng)）