第二，資源稅和房地產(chǎn)稅改革難免觸動現(xiàn)有地方稅收分布格局。資源稅改革主要內(nèi)容是從量計征改從價計征，房地產(chǎn)稅改革的核心內(nèi)容是對個人住房保有課稅。這兩項改革最終屬于增收性改革，會充實地方自有財力。進一步說，新一輪稅制改革是有增有減的改革，減稅性改革同步?jīng)_擊中央稅和地方稅，增稅性改革主要是地方得益，資源稅和房地產(chǎn)稅兩項改革是突出例證。但從資源稟斌和經(jīng)濟發(fā)展水平角度看，資源稅改革和房地產(chǎn)稅改革帶來的增收的區(qū)域分布是高度不均衡的。具體講，資源稅改革會使資源開采大省增收，比如內(nèi)蒙、陜西、新疆等，房地產(chǎn)稅改革會使房價高的地區(qū)增收更多，比如北京、上海、廣州、杭州等大城市，形成城市與鄉(xiāng)村地方稅收差距的再度拉大。設(shè)計調(diào)整政府間收入劃分方案有必要前瞻性地分析這種增收前景。因為假如這兩項改革增收額大，要實現(xiàn)中央與地方財力格局的相對穩(wěn)定，就可以適當考慮其它稅收劃分適度向中央傾斜。

第三，消費稅改革勢必引起該稅收入?yún)^(qū)域分布發(fā)生變化。我國的消費稅實際上屬于特別消費稅，只對部分商品征收。消費稅改革的主要內(nèi)容是調(diào)整征收環(huán)節(jié)和征收范圍及稅率結(jié)構(gòu)。調(diào)整征收環(huán)節(jié)會連帶收入?yún)^(qū)域分布結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。目前消費稅收入主要來自卷煙制造和批發(fā)、成品油加工及汽車制造。因此，有這三類產(chǎn)品制造的區(qū)域消費稅收入規(guī)模較大，比如遼寧、上海、江蘇、湖北、云南、山東等省，其中云南至為突出，云南國內(nèi)消費稅占全國國內(nèi)消費稅總額的比重近8%。但一般預(yù)算收入占地方一般預(yù)算收入總額比重卻不足3%。如果把征稅環(huán)節(jié)調(diào)到批發(fā)或零售，那么，生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的區(qū)域就會丟掉收入，而銷售消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品多的區(qū)域就會大大得益。進一步看，大中城市會成為消費稅主產(chǎn)區(qū)，做為生產(chǎn)基地的農(nóng)村就會丟掉稅收。換言之，當我們研究是否要把消費稅放給地方時，必須同時考慮征稅環(huán)節(jié)調(diào)整會給收入分布帶來多大影響，進而認清消費稅下放的區(qū)域利益分布格局能否真的起到大面積增強地方收入實力。

第四，提高直接稅比重將沖擊稅收縱向分布結(jié)構(gòu)。提高直接稅比重是稅制改革目標組合中的一項內(nèi)容。目前直接稅占稅收比重在30%左右，其中主體稅種是企業(yè)所得稅和個人所得稅?，F(xiàn)行收入劃分制度規(guī)定所得稅的60%歸中央、40%歸地方。今后稅制改革向縱深推進過程中，直接稅比重會有所上升。主要原因有兩點：一是“營改增”減稅會使稅源移至企業(yè)所得稅上，從而增加企業(yè)所得稅收入；二是個人所得逐步增加會相應(yīng)增加個人所得稅收入。稅收增長率下行至個位數(shù)，但個人所得稅增長率依然在兩位數(shù)，背景就是城鄉(xiāng)居民個人可支配貨幣收入增長率高達10%。直接稅比重上升客觀要求調(diào)整中央和地方間所得稅分享比例。因為地方政府過去主要是靠貨物和勞務(wù)稅過日子，特別是營業(yè)稅和增值稅（25%）。發(fā)達經(jīng)濟體的稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向直接稅為主后，中央與地方間的收入劃分之爭的焦點就在于如何分配所得稅。比如美國，銷售稅屬于地方稅，個人所得稅歸屬歷經(jīng)多次調(diào)整，最終形成了分率共享格局。

概言之，稅制改革會帶來稅收增減和稅源分布變動。為此，調(diào)整政府間收入劃分時似應(yīng)做好三方面工作：一是有必要詳盡測算改革可能引起的稅收增減，在此基礎(chǔ)上決定共享稅比例的調(diào)整和稅種劃分的調(diào)整；二是全面分析稅制改革引起的稅源區(qū)域分布格局變動。要以此為依據(jù)研究決定究竟把那些稅種下放給地方；三是實施稅制改革時，既要考慮如何構(gòu)建地方稅體系，又要考慮如何加固中央稅體系。

                                          （作者單位：財政部財政科學(xué)研究所）

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