結(jié)合上述特點(diǎn)，未來(lái)我國(guó)進(jìn)一步完善法治財(cái)政建設(shè)，形成更為完備的財(cái)政法制規(guī)范體系，就必須繼續(xù)完善“民主財(cái)政”與“法治財(cái)政”建設(shè)，以更好地保障納稅人權(quán)利體系。

首先，稅收法定與公平稅制需以“民主財(cái)政”與“法治財(cái)政”為基礎(chǔ)的制度保障，這就必然要求在稅收立法層面保證稅收與稅法的實(shí)質(zhì)正當(dāng)性。而基于稅制結(jié)構(gòu)與稅率設(shè)計(jì)的稅制改革，就是處理好納稅人權(quán)利與政府征稅權(quán)力的關(guān)系，根源上也歸于稅法立法與修訂。我國(guó)憲法第62條明確規(guī)定“全國(guó)人大行使制定和修改基本法律的權(quán)力，”表明只有稅收立法權(quán)回歸全國(guó)人大，才能保障多樣化、個(gè)性化的多元主體民主參與并表達(dá)利益訴求，根本上要求稅法在立法上必須實(shí)行“無(wú)代表則無(wú)稅”，要求在稅法立法程序中確立有關(guān)稅法草案的起草、公布、意見(jiàn)征集、修改、聽(tīng)證等各步驟，為納稅人提供足夠的時(shí)間和渠道表達(dá)自己對(duì)稅法草案的意見(jiàn)與建議；同時(shí)在稅收立法全過(guò)程接受納稅人的監(jiān)督。因此，保障合憲的納稅人參與權(quán)、知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)才能實(shí)現(xiàn)稅收法定與公平稅制。

其次，公開(kāi)透明的公共財(cái)政預(yù)算需以“民主財(cái)政”與“法治財(cái)政”為基礎(chǔ)的制度保障。公共財(cái)政預(yù)算制度是公民（納稅人）和政府間就財(cái)政收支問(wèn)題達(dá)成一致的契約安排，作為公共選擇的一項(xiàng)重要內(nèi)容，須經(jīng)過(guò)國(guó)家代議立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方能生效。我國(guó)政府公共財(cái)政預(yù)算要經(jīng)過(guò)同級(jí)人民代表大會(huì)審查通過(guò)，以財(cái)政民主決策程序?qū)嵭姓?cái)政（主要是稅收）收支活動(dòng)的預(yù)算控制，體現(xiàn)人民主權(quán)的憲法精神。2014年8月31日修訂的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》初步建立了一套較為完整的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督體系。當(dāng)前，全國(guó)從中央到地方乃至基層政府均以不同形式開(kāi)展參與式公共財(cái)政預(yù)算改革，公民（納稅人）參與程度與深度不斷拓展，表現(xiàn)為參與者專業(yè)化水平不斷提高、參與過(guò)程不斷深入、對(duì)公共財(cái)政預(yù)算決策影響不斷加大。為實(shí)現(xiàn)憲法賦予公民（納稅人）對(duì)公共財(cái)政預(yù)算監(jiān)督權(quán)，全國(guó)與地方人民代表大會(huì)在公共財(cái)政預(yù)算草案形成、審批和執(zhí)行全過(guò)程中確實(shí)承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任與起到監(jiān)督作用。這必然要求政府公共財(cái)政預(yù)算公開(kāi)透明，即所謂“陽(yáng)光財(cái)政”，保障公民（納稅人）對(duì)稅收收入與支出全過(guò)程的知情權(quán)。因此，保障合憲的納稅人參與權(quán)、知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)才能實(shí)現(xiàn)政府公共預(yù)算的法治規(guī)范與公開(kāi)透明。

2016年財(cái)法第5號(hào)文件，財(cái)政部制定并印發(fā)《法治財(cái)政建設(shè)實(shí)施方案》，力爭(zhēng)2020年形成較為完備的財(cái)政法律制度規(guī)范體系，表明我國(guó)正竭力做到“民主財(cái)政”與“法治財(cái)政”的同步建設(shè)。保障納稅人合憲的參與權(quán)、知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)，保障納稅人合法私有財(cái)產(chǎn)權(quán)、合規(guī)納稅平等權(quán)與合理公共產(chǎn)品受益權(quán)，就是在推進(jìn)權(quán)利分配正義，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

（作者單位：中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）