值得注意的是，我國稅法規(guī)范對高收入階層的調(diào)整削弱了個人所得稅的公平性，不符合縱向公平的要求。這是由于相對于其他收入階層而言，高收入階層的所得來源多樣，其中收入越高的納稅人，其投資所得在其收入中所占的比重越高。這種多樣性，使其無論是應(yīng)稅收入的確認方面還是各項費用扣除方面都能夠享受到更多的稅收優(yōu)惠，從而降低了高收入階層個人所得稅的應(yīng)納稅義務(wù)。

個人所得稅所追求的公平內(nèi)涵有豐富的人權(quán)理論，主要表現(xiàn)在生存權(quán)對稅法的要求：生存權(quán)是人應(yīng)當享有的維持正常生活所必需的基本條件的權(quán)利，是人最低限度同時也是最為重要的權(quán)利。法律對于生存權(quán)總是予以充分的尊重和保障。放眼世界，貧困問題、糧食問題、人口問題等等，這些是全球需要共同面對的困難和挑戰(zhàn)。在我國，當前有7000多萬貧困人口，所以今天我們強調(diào)生存權(quán)依然具有重要的現(xiàn)實意義，沒有生存權(quán)，其他一切人權(quán)都無從談起。而生存權(quán)在稅法中的意義就在于確保納稅人在履行稅收債務(wù)的同時免受基本生活維持的困擾和威脅。因此稅法中的人權(quán)保障，首要且最基本的就是要保障人的生存權(quán)，納稅人應(yīng)該享有最低生活費免于課稅的權(quán)利、基本生活必需品免于征收和強制的權(quán)利。

如何在量能課稅原則的引導(dǎo)下，完善中國個人所得稅制度是事關(guān)我國當前收入分配公平與否的重要步驟。但是，對社會的收入分配是在不同階段中完成的，稅法的功能也是有限的。

探尋稅法調(diào)節(jié)分配的適度——個人所得稅法完善的思路

我國存在的分配問題，需要通過調(diào)整和優(yōu)化分配結(jié)構(gòu)來解決。近年來，中國政府高度重視社會公平問題，提出了構(gòu)建社會主義和諧社會的目標，強調(diào)“要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度”。因此，必須采取各種切實有效的措施，特別是要充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的獨特功能，逐步縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平目標。

對于分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，傳統(tǒng)法和現(xiàn)代法的功用各不相同，而稅法的功用更為突出；稅法作為“分配法”所蘊含的分配理論，是分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論基礎(chǔ)；稅法具體制度的調(diào)整和完善，有助于解決分配結(jié)構(gòu)失衡、分配差距過大和分配不公等突出問題。稅法學(xué)的分配理論中涉及的諸多分配范疇，如分配主體、分配行為、分配權(quán)力、分配權(quán)利、分配能力、分配公平等，與哲學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)等多個學(xué)科均有密切關(guān)聯(lián)。如果能夠有效構(gòu)建分配范疇體系，則整體的社會分配結(jié)構(gòu)研究將會得到推進。

但是，稅法主要作用于社會的第二次分配，它的作用是顯著且有限的。舉例而言：慈善捐贈主要實現(xiàn)社會的第三次分配。為促使公益性捐贈制度化和規(guī)?；惙▽ζ湔{(diào)整的基本思路是促進個人或企業(yè)更積極地從事公益性捐贈，為公益性捐贈提供稅收優(yōu)惠。但是，為了均衡保護納稅人、捐贈者和公共消費者的合法權(quán)益，稅法調(diào)整稅收利益必須有所限制，“法定限額內(nèi)的捐贈準予扣除”的規(guī)定劃定了政府實現(xiàn)第二次公平分配的邊界。

為遵守稅收公平原則，在借鑒國際經(jīng)驗和立足國情的基礎(chǔ)上，中國個人所得稅法規(guī)范的完善應(yīng)當順應(yīng)寬稅基、低稅率和嚴征管的世界稅制改革趨勢。橫向上，中國個人所得稅制度應(yīng)對勞動所得和資本所得一視同仁，以體現(xiàn)橫向公平?？v向上，我國應(yīng)借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，科學(xué)合理地設(shè)計費用扣除項目與扣除標準。同時，當前中國已具備了實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅規(guī)范征管條件，將分類征收制度逐步改為綜合課稅制度，以兼顧橫向公平和縱向公平。更為重要的是，為充分落實符合稅收公平原則的個人所得稅稅法規(guī)范，需有配套的稅收征管制度保駕護航，才能使相關(guān)法律規(guī)范獲得生命力。