值得注意的是，我國稅法規(guī)范對高收入階層的調(diào)整削弱了個人所得稅的公平性，不符合縱向公平的要求。這是由于相對于其他收入階層而言，高收入階層的所得來源多樣，其中收入越高的納稅人，其投資所得在其收入中所占的比重越高。這種多樣性，使其無論是應(yīng)稅收入的確認(rèn)方面還是各項費用扣除方面都能夠享受到更多的稅收優(yōu)惠，從而降低了高收入階層個人所得稅的應(yīng)納稅義務(wù)。

個人所得稅所追求的公平內(nèi)涵有豐富的人權(quán)理論，主要表現(xiàn)在生存權(quán)對稅法的要求：生存權(quán)是人應(yīng)當(dāng)享有的維持正常生活所必需的基本條件的權(quán)利，是人最低限度同時也是最為重要的權(quán)利。法律對于生存權(quán)總是予以充分的尊重和保障。放眼世界，貧困問題、糧食問題、人口問題等等，這些是全球需要共同面對的困難和挑戰(zhàn)。在我國，當(dāng)前有7000多萬貧困人口，所以今天我們強(qiáng)調(diào)生存權(quán)依然具有重要的現(xiàn)實意義，沒有生存權(quán)，其他一切人權(quán)都無從談起。而生存權(quán)在稅法中的意義就在于確保納稅人在履行稅收債務(wù)的同時免受基本生活維持的困擾和威脅。因此稅法中的人權(quán)保障，首要且最基本的就是要保障人的生存權(quán)，納稅人應(yīng)該享有最低生活費免于課稅的權(quán)利、基本生活必需品免于征收和強(qiáng)制的權(quán)利。

如何在量能課稅原則的引導(dǎo)下，完善中國個人所得稅制度是事關(guān)我國當(dāng)前收入分配公平與否的重要步驟。但是，對社會的收入分配是在不同階段中完成的，稅法的功能也是有限的。

探尋稅法調(diào)節(jié)分配的適度——個人所得稅法完善的思路

我國存在的分配問題，需要通過調(diào)整和優(yōu)化分配結(jié)構(gòu)來解決。近年來，中國政府高度重視社會公平問題，提出了構(gòu)建社會主義和諧社會的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)“要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度”。因此，必須采取各種切實有效的措施，特別是要充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的獨特功能，逐步縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平目標(biāo)。

對于分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，傳統(tǒng)法和現(xiàn)代法的功用各不相同，而稅法的功用更為突出；稅法作為“分配法”所蘊(yùn)含的分配理論，是分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論基礎(chǔ)；稅法具體制度的調(diào)整和完善，有助于解決分配結(jié)構(gòu)失衡、分配差距過大和分配不公等突出問題。稅法學(xué)的分配理論中涉及的諸多分配范疇，如分配主體、分配行為、分配權(quán)力、分配權(quán)利、分配能力、分配公平等，與哲學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)等多個學(xué)科均有密切關(guān)聯(lián)。如果能夠有效構(gòu)建分配范疇體系，則整體的社會分配結(jié)構(gòu)研究將會得到推進(jìn)。

但是，稅法主要作用于社會的第二次分配，它的作用是顯著且有限的。舉例而言：慈善捐贈主要實現(xiàn)社會的第三次分配。為促使公益性捐贈制度化和規(guī)模化，稅法對其調(diào)整的基本思路是促進(jìn)個人或企業(yè)更積極地從事公益性捐贈，為公益性捐贈提供稅收優(yōu)惠。但是，為了均衡保護(hù)納稅人、捐贈者和公共消費者的合法權(quán)益，稅法調(diào)整稅收利益必須有所限制，“法定限額內(nèi)的捐贈準(zhǔn)予扣除”的規(guī)定劃定了政府實現(xiàn)第二次公平分配的邊界。

為遵守稅收公平原則，在借鑒國際經(jīng)驗和立足國情的基礎(chǔ)上，中國個人所得稅法規(guī)范的完善應(yīng)當(dāng)順應(yīng)寬稅基、低稅率和嚴(yán)征管的世界稅制改革趨勢。橫向上，中國個人所得稅制度應(yīng)對勞動所得和資本所得一視同仁，以體現(xiàn)橫向公平?？v向上，我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，科學(xué)合理地設(shè)計費用扣除項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時，當(dāng)前中國已具備了實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅規(guī)范征管條件，將分類征收制度逐步改為綜合課稅制度，以兼顧橫向公平和縱向公平。更為重要的是，為充分落實符合稅收公平原則的個人所得稅稅法規(guī)范，需有配套的稅收征管制度保駕護(hù)航，才能使相關(guān)法律規(guī)范獲得生命力。