稅收公平原則是近代政治平等和憲法原則在稅法規(guī)范中的體現(xiàn)，是現(xiàn)代各國制定稅法規(guī)范追求的實(shí)質(zhì)目標(biāo)。其內(nèi)涵為：所有納稅人的稅法地位都是平等的，因此稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也應(yīng)該公平合理。近代學(xué)者馬斯格雷夫指出稅收公平分為兩種情況，即凡具有相等經(jīng)濟(jì)能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟(jì)能力的人，則負(fù)擔(dān)不同的稅收，前者為橫向的稅收公平，后者為縱向的稅收公平。橫向的公平由憲法平等原則及社會學(xué)原則所派生，用以確立與其他納稅人之間的關(guān)系。縱向的公平由憲法財(cái)產(chǎn)權(quán)、生存權(quán)等條款及精神所派生，其主要目的在于保障未具負(fù)擔(dān)能力者或僅具有限的負(fù)擔(dān)能力者，免于遭受課稅的侵害。公平是法律所追求的基本價(jià)值，不同部門法都將其視為終極實(shí)質(zhì)目標(biāo)。但通往目標(biāo)的手段有所不同，量能課稅原則是稅法通往實(shí)質(zhì)公平的具體要求。

稅收公平原則在中國稅法的生根——量能課稅原則

稅法學(xué)界對稅收公平原則的理解分為受益說和負(fù)擔(dān)能力說。受益說不適用于大多數(shù)的公共產(chǎn)品，不宜作為稅收公平原則的普遍體現(xiàn)，相比而言，負(fù)擔(dān)能力說適用更為廣泛。負(fù)擔(dān)能力說被稅法學(xué)界和稅收立法者引入稅法的觀念中，并逐步發(fā)展成稅法上體現(xiàn)稅收公平原則的量能課稅原則。所謂量能課稅原則，即是指以每個人支付稅收能力的大小來決定其應(yīng)負(fù)擔(dān)稅負(fù)的多寡。

我國憲法雖然未直接規(guī)定稅收公平原則，但憲法第三十三條第二款規(guī)定了“中華人民共和國公民在法律面前一律平等”，該平等條款含義包涵了稅收公平原則。這決定了我國稅法規(guī)范立法中應(yīng)符合稅收公平原則的要求。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，兼顧橫向公平與縱向公平。第二，在嚴(yán)格遵循稅法規(guī)范生成形式稅收法定的基礎(chǔ)上，引入實(shí)質(zhì)課稅原則修正稅法規(guī)范的內(nèi)容。第三，兼顧稅法規(guī)范生成的程序和實(shí)質(zhì)公平。

在稅法規(guī)范形成過程中，量能課稅原則要求累進(jìn)稅率應(yīng)符合實(shí)質(zhì)公平、應(yīng)以直接稅為主體稅制、對固定資產(chǎn)征稅應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)課予不同的稅率、稅收特別措施的采取應(yīng)符合比例原則；在稅法適用過程中，則要求平等的適用稅法、推定計(jì)算課稅及實(shí)質(zhì)課稅原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)公平。量能課稅原則的適用集中體現(xiàn)在所得稅法中。

量能課稅原則最重要的適用——個人所得稅法的檢視

依據(jù)量能課稅原則內(nèi)涵的橫向公平和縱向公平要求，對現(xiàn)行我國個人所得稅法進(jìn)行分析：橫向公平要求相等經(jīng)濟(jì)能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收。中國現(xiàn)行的個人所得稅將所得分為11類，按照其性質(zhì)的不同，大致可以分為勞動所得和資本所得兩大類型。勞動所得被細(xì)分為獨(dú)立勞動所得和非獨(dú)立勞動所得。

資本所得內(nèi)部的稅收公平性，可以從不同性質(zhì)的資本所得占個人所得稅比重的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中看出：特許權(quán)使用費(fèi)所得在個人所得稅中所占的比重最低，利息股息紅利所得的比重最高，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在個人所得稅中所占的比重呈現(xiàn)明顯的穩(wěn)步上升態(tài)勢。資本所得內(nèi)部稅負(fù)的差別主要是由三方面的稅法規(guī)定所引起。首先是個人所得稅制度在費(fèi)用扣除和計(jì)征方法方面區(qū)別對待不同性質(zhì)的資本所得，這違背了橫向公平的稅收原則。其次是股息紅利所得的重復(fù)征稅，這不符合稅收公平的原則。最后是不同身份的納稅人來自不同類型公司的股息紅利所得存在明顯的稅制差異，這也違背了稅收的橫向公平。以上是勞動所得和資本所得稅收的內(nèi)部比較，如果對比勞動所得和資本所得的稅收可以發(fā)現(xiàn)：所得稅制度對勞動所得的稅負(fù)要遠(yuǎn)高于資本所得的稅率，這表明相關(guān)法律法規(guī)在形成過程中沒有充分考量橫向公平原則。

按照稅收縱向公平的要求：不同經(jīng)濟(jì)能力的人，則負(fù)擔(dān)不同的稅收。中國所得稅的相關(guān)設(shè)計(jì)體現(xiàn)在起征點(diǎn)的設(shè)計(jì)（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）上。費(fèi)用扣除制度的合理化，不僅可以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，而且能夠反映稅收的人文關(guān)懷精神。現(xiàn)行個人所得稅是采用分次分項(xiàng)的定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費(fèi)用扣除制度。一方面，雖然工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有所增加，但是每次需要經(jīng)過立法機(jī)關(guān)的表決程序，并沒有建立起與物價(jià)指數(shù)相掛鉤的扣除機(jī)制，這在一定程度上又削弱了個人所得稅的縱向公平性。另一方面，這種過于簡化的費(fèi)用扣除制度存在明顯的不合理性：“一刀切”的費(fèi)用扣除制度不能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。