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2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行，環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征，我國(guó)施行了40年的排污收費(fèi)制度退出歷史舞臺(tái)。這是保護(hù)和改善環(huán)境、減少污染物排放、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重要舉措，而通過(guò)稅收激勵(lì)環(huán)境治理，是我國(guó)近年來(lái)稅制改革的重要轉(zhuǎn)向。

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》的施行、環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的推進(jìn)，有利于促進(jìn)形成治污減排的內(nèi)在約束機(jī)制、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。通過(guò)稅收激勵(lì)環(huán)境治理，是我國(guó)近年來(lái)稅制改革的重要轉(zhuǎn)向。

環(huán)保稅立法的直接規(guī)制

《環(huán)境保護(hù)稅法》是黨的十八屆三中全會(huì)提出落實(shí)“稅收法定”原則要求，《立法法》對(duì)“稅收法定”作出明確規(guī)定之后，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議并通過(guò)的首部單行稅法，也是我國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。

為響應(yīng)新一輪稅制改革的減稅降負(fù)要求，環(huán)境稅立法的一個(gè)基本原則就是要體現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。2016年公布的《關(guān)于〈環(huán)境保護(hù)稅法（草案）〉的說(shuō)明》中，明確要按照“稅負(fù)平移”的原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，根據(jù)當(dāng)時(shí)的排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目，將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，將應(yīng)稅污染物排放量作為計(jì)稅依據(jù)，將現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限，這既貼合了我國(guó)當(dāng)前減稅降負(fù)的政策環(huán)境，又減輕了增稅面臨的社會(huì)壓力，使得環(huán)境稅立法能夠贏得最大范圍內(nèi)的同意，從而在立法程序上順利得以通過(guò)，盡早實(shí)現(xiàn)法律的社會(huì)效應(yīng)。

但必須清醒認(rèn)識(shí)到的一點(diǎn)是，盡管我國(guó)已經(jīng)完成了環(huán)境費(fèi)改稅的改革，確立了環(huán)境稅制度，但后續(xù)仍面臨著目標(biāo)重塑、稅收征管和收入的府際分配等問(wèn)題。一項(xiàng)稅收制度，滿足稅收法定主義要求固然重要，但這也只是開(kāi)啟了稅收的復(fù)雜工序的第一步，關(guān)鍵是如何讓稅收發(fā)揮最大效用，如何讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為與復(fù)雜多變的社會(huì)現(xiàn)實(shí)相對(duì)接，以及如何對(duì)稅收收入進(jìn)行政府間合理劃分等。首先，環(huán)境稅作為政府財(cái)源之一，也是激勵(lì)企業(yè)減少污染排放的間接手段，如何化解環(huán)境治理和財(cái)政汲取之間的內(nèi)在矛盾，是這項(xiàng)改革必須解決的問(wèn)題。其次，環(huán)境稅一改過(guò)去排污費(fèi)由環(huán)保部門“自收自管”的獨(dú)立征管模式為財(cái)政部門主導(dǎo)、環(huán)保部門配合的協(xié)同征管模式，這對(duì)部門間的行政緊密合作提出了更高要求。再次，已征收的財(cái)政收入要在各級(jí)政府間進(jìn)行合理分配，以供政府機(jī)構(gòu)維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和履行公共責(zé)任，環(huán)境稅的收入權(quán)歸于中央還是地方，亦是亟待解決的主要問(wèn)題之一。

生態(tài)化稅制的間接引導(dǎo)

隨著市場(chǎng)體系下行為主體的多元化和經(jīng)濟(jì)體系的復(fù)雜性，政府開(kāi)始尋求更具激勵(lì)作用的稅收手段來(lái)提升環(huán)境管理效率。國(guó)家通過(guò)稅制設(shè)計(jì)將環(huán)境外部成本內(nèi)部化，這種現(xiàn)代稅制變革趨勢(shì)被比喻為“稅制綠化”。實(shí)現(xiàn)這種稅制“綠色化”主要借助兩種手段。一種是直接開(kāi)征以體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)為首要目標(biāo)的環(huán)境保護(hù)稅，體現(xiàn)出一定程度的“以稅控污”的理念；另一種是出于激勵(lì)市場(chǎng)自主減少環(huán)境污染的政策目標(biāo)，通過(guò)對(duì)與環(huán)境相關(guān)聯(lián)，主要是生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中的課稅要素施以重稅或優(yōu)惠，在手段運(yùn)用上總體發(fā)揮稅制設(shè)計(jì)的激勵(lì)導(dǎo)向。具體表現(xiàn)為：一是征稅對(duì)象范圍的括入或排除。各個(gè)類型稅種的課征對(duì)象是依據(jù)征管成本、國(guó)家政策所需等綜合考慮而確定的。立足于稅制綠化的政策基點(diǎn)，國(guó)家在進(jìn)行稅收立法時(shí)會(huì)對(duì)對(duì)象分類以實(shí)行區(qū)別性課稅，稅法對(duì)待那些污染型應(yīng)稅客體的態(tài)度顯然要嚴(yán)苛于環(huán)保型應(yīng)稅客體。二是稅率級(jí)次設(shè)計(jì)的環(huán)保偏向。稅率的高低關(guān)系著特定計(jì)稅事實(shí)下的稅負(fù)大小。稅制綠化除了表現(xiàn)為征稅范圍的擴(kuò)張或縮減，更體現(xiàn)在同一征稅對(duì)象的稅率級(jí)次高低安排，借助于差別化稅率結(jié)構(gòu)，讓生產(chǎn)者和消費(fèi)者在成本評(píng)估下作出更契合環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)或購(gòu)買選擇。

優(yōu)惠獎(jiǎng)補(bǔ)的制度性回饋

實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理激勵(lì)功能的手段多種多樣，具體到大氣環(huán)境治理和保護(hù)方面，物質(zhì)激勵(lì)措施應(yīng)用得極為廣泛。一方面，中央政府為激勵(lì)地方政府在大氣環(huán)境治理工作上的積極性，會(huì)根據(jù)前一時(shí)期內(nèi)地方環(huán)境治理的考核結(jié)果而分別施以獎(jiǎng)罰，如依照《大氣污染防治專項(xiàng)資金管理辦法》的規(guī)定，對(duì)未完成目標(biāo)的省份扣減資金，對(duì)完成大氣治理任務(wù)出色的省份給予獎(jiǎng)勵(lì)。另一方面，為引導(dǎo)排污單位減少大氣污染排放量，各級(jí)政府還會(huì)通過(guò)給予直接的稅收優(yōu)惠、政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行制度性回饋，這種優(yōu)惠獎(jiǎng)補(bǔ)的做法實(shí)際上是用公共財(cái)政彌補(bǔ)排污單位用于更換生產(chǎn)設(shè)備和研發(fā)環(huán)保技術(shù)的成本負(fù)擔(dān)，以及排污單位因此遭受的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失?？偟膩?lái)看，優(yōu)惠獎(jiǎng)補(bǔ)的制度性回饋所產(chǎn)生的利益激勵(lì)作用在中央鼓勵(lì)地方和政府引導(dǎo)社會(huì)進(jìn)行環(huán)保治理和保護(hù)的過(guò)程中被逐步認(rèn)識(shí)并應(yīng)用，并在大氣環(huán)境治理和保護(hù)中發(fā)揮了積極作用，但亦在個(gè)別地區(qū)產(chǎn)生了財(cái)政資金違規(guī)使用等問(wèn)題，如何在法律框架內(nèi)有效規(guī)制優(yōu)惠獎(jiǎng)補(bǔ)制度是當(dāng)前確保公共財(cái)政資金合法使用的重點(diǎn)之一。