2012年，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，歐美經(jīng)濟(jì)的持續(xù)震蕩，對處于緩慢復(fù)蘇中的全球經(jīng)濟(jì)造成了極大的沖擊。從國內(nèi)物價(jià)形勢看，雖然CPI漲幅逐步回落，但中長期通脹壓力依然不小。保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長，需要財(cái)政貨幣政策提供必要的流動(dòng)性支持。在這種情況下，減稅成為當(dāng)下政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

“結(jié)構(gòu)性減稅”的提法源于1994年左右理論界提出的“有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整”政策，但真正被明確提出是在2008年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上。會(huì)議落實(shí)出臺(tái)了一系列的保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的減稅政策，是政府應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要利器。2011年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議也明確提出2012年國家的宏觀財(cái)政政策是繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，其中首次提出積極的財(cái)政政策是通過繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策來實(shí)現(xiàn)。2012年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議，提出結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，可以說體現(xiàn)了以稅制改革充當(dāng)積極財(cái)政政策主要內(nèi)容的調(diào)控意圖，調(diào)控方向則是進(jìn)一步進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。最近，財(cái)政部科研所發(fā)布的研究報(bào)告稱，已經(jīng)到了大力實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的最佳時(shí)機(jī)。

關(guān)于“結(jié)構(gòu)性減稅”，目前有兩種爭論：一種是在不減少稅收總規(guī)模的前提下要有選擇性的對一些特定納稅人或者是特定稅收項(xiàng)目進(jìn)行減稅，強(qiáng)調(diào)不削減稅收總規(guī)?；蚪档秃暧^稅負(fù)；另一種也認(rèn)為要有選擇的減稅，但其強(qiáng)調(diào)結(jié)果是納稅人實(shí)質(zhì)稅負(fù)水平的下降和政府稅收收入的減少。那么，我們應(yīng)如何理解“結(jié)構(gòu)性減稅”？筆者認(rèn)為，所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是相對全面減稅而言的，其主要目標(biāo)是從總量上削減稅負(fù)水平，從質(zhì)量上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)性減稅是指在各行業(yè)各領(lǐng)域的稅收有增有減，這種增減是有根據(jù)有選擇的，但其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)必然是減稅，是企業(yè)和居民總體稅負(fù)水平的下降、稅感幸福指數(shù)的提高，最終還是要達(dá)到降低宏觀稅負(fù)的目的。

如何理解“結(jié)構(gòu)性”？“結(jié)構(gòu)性”重在對我國目前稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整上。要借助這次有增有減的結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷優(yōu)化現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)已經(jīng)發(fā)生巨大變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并最終使得稅收制度更加貼近量能課稅和公平稅負(fù)的目標(biāo)。因此，結(jié)構(gòu)性減稅政策其最終目標(biāo)有兩個(gè)：其一，減輕中國宏觀稅負(fù)水平，真正為企業(yè)和個(gè)人減輕稅負(fù)壓力；其二，優(yōu)化我國目前稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收制度，使之更好的為中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)。

從宏觀上看，稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的條件下，國家稅收與民間部門可支配收入相互消長。因此，GDP在政府與民間部門之間有一個(gè)最優(yōu)分割點(diǎn)，而最優(yōu)宏觀稅收負(fù)擔(dān)率（以下簡稱最優(yōu)稅率）就是其具體體現(xiàn)。

發(fā)達(dá)國家在稅制改革實(shí)踐中涌現(xiàn)出不同的經(jīng)濟(jì)理論學(xué)派，其中西方經(jīng)濟(jì)學(xué)供給學(xué)派代表人物拉弗設(shè)計(jì)的“拉弗曲線”是西方確定宏觀稅負(fù)的主要理論。該曲線分析了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系。“拉弗曲線”之所以被稱之為“供給學(xué)派”是因?yàn)樗鲝堃源蠓葴p稅來刺激供給從而刺激經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。“拉弗曲線”的基本含義是，稅收并不是隨著稅率的增高在增高，當(dāng)稅率高過一定點(diǎn)后，稅收的總額不僅不會(huì)增加，反而還會(huì)下降。因?yàn)闆Q定稅收的因素，不僅要看稅率的高低，還要看課稅的基礎(chǔ)即經(jīng)濟(jì)主體收入的大小。過高的稅率會(huì)削弱經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)積極性，因?yàn)槎惵蔬^高企業(yè)只有微利甚至無利，企業(yè)便會(huì)心灰意冷，紛紛縮減生產(chǎn)，使企業(yè)收入降低，從而削減了課稅的基礎(chǔ)，使稅源萎縮，最終導(dǎo)致稅收總額的減少。當(dāng)稅收達(dá)到100%時(shí)，就會(huì)造成無人愿意投資和工作，政府稅收也將降為零。從另一方面來看，稅率過高不僅使企業(yè)微利甚至無利，企業(yè)會(huì)心灰意冷，而且還可能促使企業(yè)偷逃稅收，從而導(dǎo)致稅收總額的減少。因此，“拉弗曲線”使我們更全面、更直觀地認(rèn)識(shí)了稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，它告訴我們，最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實(shí)現(xiàn)其職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出（常用GDP表示）的稅率。保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件。