財稅體制是構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局體系的重要支撐點，財稅體制改革是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要推動力，健全的財稅法治是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要保障。在構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的進程中，財稅的重要作用必將進一步得到充分發(fā)揮。以財稅體制改革和財稅法治建設(shè)推動“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成，是構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的必然之舉。

十九屆五中全會再一次強調(diào)要“加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局”。這是以習近平總書記為核心的黨中央在新形勢下對我國經(jīng)濟發(fā)展作出的新的重大戰(zhàn)略部署，是當前和今后一段時期經(jīng)濟發(fā)展的首要任務(wù)，也是“十四五”期間經(jīng)濟改革與發(fā)展的重要著眼點。順利落實完成這一重大戰(zhàn)略部署，需要相應(yīng)的制度、法律、法規(guī)予以規(guī)范、促進和保障。財稅體制和財稅法治作為社會主義市場經(jīng)濟體系的重要組成部分，在“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成和運行中必將發(fā)揮著不可替代的重要作用。進一步推進財稅體制改革、健全財稅法治，是推進“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要動力和重要保障。

財稅體制是構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局體系的重要支撐點

立足國內(nèi)大循環(huán)、暢通國內(nèi)國際雙循環(huán)是黨中央積極應(yīng)對世界百年未有之大變局和當前國內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化的戰(zhàn)略之舉，是順應(yīng)世界經(jīng)濟深度調(diào)整態(tài)勢的戰(zhàn)略安排?？傮w來看，國內(nèi)國際雙循環(huán)新發(fā)展格局大致又可以進一步劃分為國內(nèi)大循環(huán)和國內(nèi)國際雙循環(huán)兩大體系。這兩大體系既相互區(qū)別又緊密聯(lián)系，既相互獨立又相互促進，共同構(gòu)成“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的主體內(nèi)容。無論是國內(nèi)大循環(huán)體系建設(shè)還是國內(nèi)國際雙循環(huán)體系建設(shè)，都需要財稅體制予以支撐。財稅體制是構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要支撐點。

首先，財稅體制有助于推進統(tǒng)一的國內(nèi)市場體系的形成，是國內(nèi)大循環(huán)體系構(gòu)建的重要支撐點。構(gòu)建國內(nèi)大循環(huán)體系需要構(gòu)建統(tǒng)一的國內(nèi)市場體系，需要繼續(xù)推進區(qū)域均衡發(fā)展戰(zhàn)略。財稅體制不僅能為全國統(tǒng)一大市場的構(gòu)建提供有力的支撐，同時也具有促進區(qū)域的均衡發(fā)展的重要功能，在國內(nèi)大循環(huán)體系中發(fā)揮著不可替代的重要作用。黨的十八屆三中全會報告中明確指出，“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”，充分肯定了財稅體制對全國統(tǒng)一大市場構(gòu)建的重要作用。黨的十九大報告指出，“加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系”，對財政在區(qū)域均衡發(fā)展中的作用予以高度重視。以構(gòu)建全國統(tǒng)一市場體系、促進區(qū)域均衡發(fā)展為載體，財稅體制必將成為國內(nèi)大循環(huán)體系建設(shè)的重要支撐點。

其次，財稅體制也是國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進發(fā)展體系的重要支撐點。國內(nèi)大循環(huán)為主體，并不意味閉關(guān)鎖國、閉門造車，國內(nèi)大循環(huán)與國際循環(huán)二者之間絕不能是相互割裂，而應(yīng)當是相互促進。財稅體制不僅是國內(nèi)大循環(huán)體系建設(shè)的重要支撐點，同時也是國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進發(fā)展體系的重要支撐點。從國內(nèi)國際商品流通的基本環(huán)節(jié)來看，增值稅、消費稅、關(guān)稅等相關(guān)稅收法律制度，不僅關(guān)系到商品流通成本的高低，同時還對企業(yè)在國內(nèi)國際市場上的競爭力具有十分重要的影響。事實上，在當前國際社會中的貿(mào)易摩擦中，關(guān)稅也常常是雙方博弈的重要手段，對國內(nèi)國際市場的協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的意義。因此，只要有國內(nèi)國際商品流通循環(huán)，就不可能沒有相應(yīng)的財稅法律制度予以規(guī)范。國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局的形成，必須以財稅體制為基本支撐點。

由于財稅體制對國內(nèi)國際雙循環(huán)的相互促進體系建設(shè)的重要支撐性作用，推動國內(nèi)國際雙循環(huán)新發(fā)展格局就必須更加重視和進一步加強財稅體制改革與財稅法治建設(shè)，不斷完善財稅法律制度體系、提高財稅法治水平。

財稅體制改革是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要推動力

改革開放是推動時代發(fā)展不可或缺的重要推動力，以更大力度的改革開放推動“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成是當前各項工作的關(guān)鍵著力點。改革開放四十多年來的歷史證明，財稅體制改革始終是經(jīng)濟體制改革中關(guān)鍵的一環(huán)。“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成離不開財稅體制改革的推動。

改革開放初期，面對當時計劃經(jīng)濟體制的種種弊端，鄧小平同志明確指出要“殺出一條血路來”。而這條“殺出的血路”，正是從財稅體制改革開始的。當時的財稅體制改革從打破財政“統(tǒng)收統(tǒng)支”開始，通過放權(quán)讓利、“利改稅”等一系列改革措施，實現(xiàn)了由“統(tǒng)收統(tǒng)支”的供給制財稅體制到“分灶吃飯”的財稅管理體制的轉(zhuǎn)變，充分調(diào)動了地方政府、企業(yè)和個人的積極性，有力促進了經(jīng)濟的發(fā)展。

1993年11月，黨的十四屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，提出了價格、稅收、財政、金融、外貿(mào)、投資、企業(yè)等多領(lǐng)域的整體性改革任務(wù)。1994年的分稅制改革作為經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié)，不僅有力推動了政府職能的調(diào)整，使得中央與地方之間的財政關(guān)系進一步規(guī)范化，同時還進一步規(guī)范了政府與企業(yè)的關(guān)系，促進了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，成為經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力。1998年之后，財稅體制改革的重點從收入領(lǐng)域轉(zhuǎn)向支出領(lǐng)域，從建設(shè)財政開始轉(zhuǎn)向公共財政。公共財政深化“收支兩條線”改革，增強了預(yù)算管理的規(guī)范性和透明度，同時財政還積極支持推進國企改革和金融領(lǐng)域改革，并實施積極的財政政策，有效發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，有力推動了整體性改革全面展開。

黨的十八大以來，中央更加重視財稅體制改革與完善。黨的十八大報告明確指出要“加快改革財稅體制”。2013年黨的十八屆三中全會明確提出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，“科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”，確立了財稅改革在全面深化改革中的重要地位，并開啟了新一輪財稅改革，推動實現(xiàn)國家治理體系與治理能力的現(xiàn)代化。黨的十九大報告提出要“深化稅收制度改革”，黨的十九屆四中全會提出要“建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系，形成穩(wěn)定的各級政府事權(quán)、支出責任和財力相適應(yīng)的制度”，黨的十九屆五中全會則提出要“建立現(xiàn)代財稅金融體制”。以上財稅體制改革的主要內(nèi)容無一不與“雙循環(huán)”新發(fā)展格局緊密相關(guān)。

改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成績，都與我國財稅體制改革以及相應(yīng)的財稅法治完善有著直接的關(guān)系。在改革開放四十多年來的經(jīng)濟發(fā)展過程中，財稅體制改革與財稅法治建設(shè)始終扮演著不可或缺的重要角色，成為推動經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力。可以合理預(yù)見，當前和今后一段時期大力推進的新一輪財稅體制改革，必將有力推動未來“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成，成為構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的重要推動力。

健全的財稅法治是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要保障

“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成，離不開法治的促進和保障。其中，財稅法治對于“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的促進和保障尤為重要，其作用也更為直接。構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，就必須充分重視并發(fā)揮財稅法治的重要作用。

財稅法治對“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的保障作用可以體現(xiàn)在多個方面。首先，“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成需要以供需均衡為基礎(chǔ)的經(jīng)濟循環(huán)，而財稅法治所具有的宏觀調(diào)控功能能夠促進供給在總量和結(jié)構(gòu)上的均衡，為均衡經(jīng)濟循環(huán)的順暢運行提供有力的保障。其次，“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成需要以科技創(chuàng)新為突破口，而財稅法治可以通過財政補貼、稅收減免等一系列配套措施對科技創(chuàng)新予以促進，為科技創(chuàng)新的突破提供有力的財稅法治保障。再次，“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成需要以擴大內(nèi)需為戰(zhàn)略基點，而財稅法治完全可以通過政府采購、轉(zhuǎn)移支付、稅收優(yōu)惠等手段刺激消費、增強消費能力，解決經(jīng)濟運行中的內(nèi)需不足問題。最后，“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成需要多元平衡、安全有效的全面開放體系，而以關(guān)稅、增值稅、消費稅、所得稅為主要內(nèi)容的財稅法治體系，則是一個面向世界經(jīng)濟的開放體系，能夠為構(gòu)建這一全面開放體系提供重要的法治保障。

需要特別指出的是，以上功能的充分發(fā)揮，需要健全的財稅法治。改革開放以來，尤其是黨的十八大以來，我國財稅法治建設(shè)取得了重大進展，但同“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的需求相比較，仍然還存在一定的差距。因此，充分發(fā)揮財稅法的保障功能，就必須進一步加強財稅法治建設(shè)，構(gòu)建更加完善的財稅法治體系。具體來講，應(yīng)當重點從以下幾個方面著手：

一是要進一步加強財稅立法，尤其是需要重點推進預(yù)算法、國債法、轉(zhuǎn)移支付法、增值稅法、消費稅法、關(guān)稅法等相關(guān)法律法規(guī)的完善，構(gòu)建適應(yīng)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局需求的財稅法律法規(guī)體系。二是要進一步嚴格財稅執(zhí)法，尤其是要加強財政支出的執(zhí)法力度，真正把國家的“錢袋子”管好用好，真正把國家的財稅法律法規(guī)落到實處，構(gòu)建適應(yīng)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局需求的財稅執(zhí)法體系。三是要進一步完善財稅司法制度，尤其是要特別重視稅務(wù)司法公平公正問題，真正保障納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建適應(yīng)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局需求的財稅司法體系。四是要進一步提高社會各界的財稅法治意識，尤其是要提高政府部門的守法意識，真正做到嚴格按照財稅法治的要求規(guī)范各種財政行為，健全適應(yīng)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局需求的財稅法治意識。

財稅體制是構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局體系的重要支撐點，財稅體制改革是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要推動力，健全的財稅法治是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成的重要保障。在構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的進程中，財稅的重要作用必將進一步得到充分發(fā)揮。以財稅體制改革和財稅法治建設(shè)推動“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的形成，是構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的必然之舉。

作者：中國社會科學院法學所  肖京