今年，我國(guó)個(gè)人所得稅法迎來自該法頒布以來最大修訂。隨著十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議的審議，新稅法呼之欲出。

相比于現(xiàn)行分類所得制度，此次個(gè)稅改革調(diào)整起征點(diǎn)、增加贍養(yǎng)老人支出等內(nèi)容的修訂，預(yù)示著我國(guó)正式開啟了個(gè)稅綜合計(jì)征改革。目前社會(huì)各界，在計(jì)稅的所得范圍、基本扣除水平、專項(xiàng)扣除具體標(biāo)準(zhǔn)、家庭申報(bào)引入等方面都有不同看法。我們不妨從立法目的入手，探究本次改革的指導(dǎo)思想，以更好理解此次改革的必要性及未來應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)一步完善。

個(gè)人所得稅以公民所得為課稅對(duì)象，涉及到每位公民的切身利益，也關(guān)系到納稅人家庭成員的基本權(quán)利。目前修正案二審稿中倍受矚目的新變化是，在基本扣除以外，贍養(yǎng)老人的支出也予以稅前扣除。由此前一審稿中子女教育支出、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金這四項(xiàng)專項(xiàng)扣除增至五項(xiàng)，體現(xiàn)了對(duì)納稅人及其家庭成員的生活保障，這是非常人性化的。當(dāng)然，關(guān)于基本扣除標(biāo)準(zhǔn)每月5000元，如果考慮到這些費(fèi)用是為滿足專項(xiàng)扣除所不涵蓋的生活保障費(fèi)用，并非不可接受。而關(guān)于專項(xiàng)扣除，筆者認(rèn)為，除大病醫(yī)療支出，需要規(guī)定最高扣除標(biāo)準(zhǔn)。特別要指出的是，不管是基本扣除還是專項(xiàng)扣除，相關(guān)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以準(zhǔn)確反映不斷變化的實(shí)際生活成本。

我國(guó)憲法規(guī)定，公民的合法私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，因此各項(xiàng)稅負(fù)都要置于一個(gè)科學(xué)合理的范圍。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入合并計(jì)稅，由于合并后的應(yīng)納稅所得適用累進(jìn)稅率，稅負(fù)可能加重，因此問題演變?yōu)槭欠駪?yīng)當(dāng)以及如何降低累進(jìn)稅率。二審稿確定將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這三項(xiàng)，經(jīng)過減除或減征后，再進(jìn)行綜合征稅，有利于稅制的平穩(wěn)過渡。修改中，其實(shí)可以進(jìn)一步從減少累進(jìn)稅率級(jí)次、擴(kuò)大級(jí)距以及降低最高稅率三個(gè)方面來降低合并所得的稅負(fù)，尤其是中低收入者的稅負(fù)。

我國(guó)憲法強(qiáng)調(diào)保護(hù)公民的平等權(quán)，具體體現(xiàn)在稅法中就是“量能課稅”的原則?；诖耍P者認(rèn)為隨著改革推進(jìn)，未來個(gè)稅制度可以在以下幾方面繼續(xù)完善：第一，不同所得的合并計(jì)稅，有助于消除稅負(fù)不公現(xiàn)象，將來可以逐步增加不同項(xiàng)目；第二，為避免對(duì)創(chuàng)新、智慧勞動(dòng)的抑制作用，在勞務(wù)報(bào)酬、稿酬與特許權(quán)使用費(fèi)合并計(jì)稅以后，可以給予更大優(yōu)惠；第三，引入以家庭為單位的納稅申報(bào)制度。通過家庭總收入扣除總支出，更準(zhǔn)確地反映不同家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)及綜合負(fù)稅能力；第四，引入反避稅條款和第三方信息提供制度，確保公民以真實(shí)的負(fù)稅能力納稅，打擊逃避稅行為，實(shí)現(xiàn)公平課稅。

總體來說，個(gè)稅綜合計(jì)征制度回應(yīng)了“人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要”的呼聲，將大大有利于個(gè)稅良法善治的早日來臨。

（作者系中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心副教授）