二是市場激勵，構建促進公平競爭的稅收制度。

稅負的高與低、輕與重是宏觀層面的問題，對各個市場主體來講，更重要的是，怎么形成一種公平的稅收環(huán)境。在接觸一些企業(yè)家時發(fā)現(xiàn)，他們最關心的不是給予稅收優(yōu)惠，而是公平的稅收環(huán)境。只有公平競爭，才能真正激勵創(chuàng)新。但我們當下的思維卻是如何給予各種五花八門的優(yōu)惠和補貼，落入了一個認識誤區(qū)而不能自拔，各級政府都在忙于這樣做，學界也在忙于做這樣的論證，導致公平競爭環(huán)境的惡化。公平的稅收環(huán)境需要兩個方面，一是稅制，二是稅收的征管。這兩個方面都與稅收的公平密切相關。我認為這兩者不可或缺。

三是行為激勵，進行基于創(chuàng)新行為的稅收制度改革。

重點是減少特惠性的稅收激勵，形成一種普惠性的制度并嵌入到稅收制度之中。只要有創(chuàng)新的行為，就都應當享受到稅收優(yōu)惠。只有這樣，稅收制度的創(chuàng)新激勵才能真正形成，而且作用于整體而不是作用于個體或者部分?，F(xiàn)在很多地方實行選擇性的優(yōu)惠，在信息不對稱的情況下很容易出錯，所以，稅收制度要激勵創(chuàng)新，應當基于整體考慮，而不是篩選出一些已經有創(chuàng)新成果的企業(yè)來扶持。要激勵潛在的創(chuàng)新者，通過篩選是無法做到的。只要有創(chuàng)新行為，很自然地就在稅收制度上享受到優(yōu)惠。這樣的話，就可以形成整體的創(chuàng)新氛圍。我認為這是方法的轉換，是從過去的有期限的不斷調整的優(yōu)惠政策轉換成穩(wěn)定的制度安排，這可能會激勵更多的潛在創(chuàng)新。

四是社會激勵，形成有利于人力資本積累的稅收制度。

創(chuàng)新是整體的行為，或者說是由一個個具體的行為關聯(lián)而成的。如果不從全社會考慮，政策僅僅作用于某一些機構、某一些企業(yè)來激勵創(chuàng)新，這種創(chuàng)新就不可持續(xù)，短期內可能會搞出一些東西，但是長期來看效果不會明顯。所以，要形成一種社會環(huán)境，形成激勵人力資本積累的稅收制度。因為創(chuàng)新是以人力資本為基礎的，沒有越來越多的高級人力資本，創(chuàng)新是很難出來的。像企業(yè)的創(chuàng)新，沒有熟練的技工怎么能夠創(chuàng)新呢？良好的設計，也要通過素質良好的工人去實現(xiàn)。只有全社會成員的素質能力提高，勞動技能提高，人力資本才能得到更多的積累，而且這種積累是公平的積累，這樣才能夠形成創(chuàng)新的社會激勵。

從上述四個方面來看，稅收制度的構建需要大的轉換，當前的稅收激勵基于政策性優(yōu)惠，臨時性、被動性、特惠性的稅收激勵政策多，而法定性、開放性、普惠性和主動性的制度激勵少，其效果有限。稅制改革要有新的理念，要少搞短期性、不定式的優(yōu)惠政策，以稅收法定和創(chuàng)新宏觀環(huán)境優(yōu)化為出發(fā)點，以稅收收入制度和稅收征管制度的相互適應和協(xié)調為著眼點，將創(chuàng)新理念真正融入到現(xiàn)代稅收制度建設中去。

（作者為中國財政科學研究院院長）

名詞解釋

稅收激勵

稅收激勵指稅收對生產、消費、投資等經濟活動和行為產生的激勵作用。稅收激勵可以分為國內生產一般激勵、國內生產特別激勵和對外貿易激勵等。國內生產一般激勵主要是指對國內生產給予的開業(yè)初期免稅期、減免稅、加速折舊等；國內生產特別激勵指對特殊產業(yè)或地區(qū)給予的特殊稅收待遇，如對新興產業(yè)、高科技產業(yè)給予的特殊的減免稅待遇等；對外貿易激勵主要是指通過稅收措施鼓勵商品出口和對外投資。（陸琴）