核心提示

■“營(yíng)改增”改革看似僅涉及兩個(gè)稅種，卻事關(guān)改革全局

■“營(yíng)改增”意圖之一是要推動(dòng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展

■“營(yíng)改增”將推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等諸多聯(lián)動(dòng)效應(yīng)

■應(yīng)通過政策“組合拳”把“營(yíng)改增”效應(yīng)發(fā)揮到最大

作為我國(guó)新一輪稅制改革的重中之重，“營(yíng)改增”看似僅涉及兩個(gè)稅種，即增值稅擴(kuò)大范圍和營(yíng)業(yè)稅退出，實(shí)際上卻牽動(dòng)了整個(gè)財(cái)稅體制。兩年來，這項(xiàng)改革在試點(diǎn)地區(qū)取得了不錯(cuò)的成效，相關(guān)企業(yè)稅負(fù)降低，試點(diǎn)行業(yè)發(fā)展速度加快，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)熱情高漲，這些都顯示出其在各個(gè)層面的“增值”效應(yīng)。

1、打通納稅鏈條迎來產(chǎn)業(yè)升級(jí)

2014年1月1日上午8點(diǎn)，上海鐵路局南京貨運(yùn)中心順利開出全省鐵路運(yùn)輸業(yè)第一份鐵路貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，標(biāo)志著江蘇省鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍正式啟動(dòng)。江蘇省國(guó)稅局相關(guān)人士告訴記者，目前，運(yùn)輸成本居高不下是我國(guó)物流行業(yè)的瓶頸問題，在這樣的情況下，將鐵路運(yùn)輸納入“營(yíng)改增”，對(duì)物流企業(yè)是一種減稅收、降成本的利好。

為了平衡稅負(fù)，之前鐵路局開具的專用貨票中只有運(yùn)費(fèi)和鐵路建設(shè)基金可以按7%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而其他的雜費(fèi)卻不能抵扣，還得重復(fù)納稅。而現(xiàn)在，鐵路運(yùn)輸納入“營(yíng)改增”范疇，不只是運(yùn)輸票，其他雜費(fèi)稅票也可一并進(jìn)行抵扣。以南京貨運(yùn)中心這張發(fā)票為例，這是南京鐵威貨運(yùn)公司發(fā)往云南的化工品，需要開具一張鐵路貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)加基金為14249.9元（不含稅價(jià)），適用稅率11%，計(jì)算稅額為1567.5元。而運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)735.84元（不含稅價(jià)）屬于物流輔助，則開具另一張江蘇增值稅發(fā)票，適用稅率為6%，計(jì)算稅額為44.16元，鐵威貨運(yùn)共可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1611.66元。過去只能抵扣7%的運(yùn)費(fèi)和基金（含稅），為1107.22元，也就是該貨運(yùn)公司這次即可多抵扣504.44元進(jìn)項(xiàng)。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青表示，所謂“營(yíng)改增”，就是把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)和企業(yè)改為征收增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。這個(gè)在普通人眼中太過專業(yè)晦澀的政策詞，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼中則意味著“真金白銀”。

朱雨龍心里就有這么一本賬。2013年1月起，他所在的湖北廣播電視臺(tái)（湖北長(zhǎng)江廣電傳媒集團(tuán)）正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，他告訴記者，與之前繳納營(yíng)業(yè)稅相比，2013年1月至11月間繳納增值稅降低稅負(fù)44.8%。說起具體省了哪方面的錢，他更是頭頭是道，“從目前抵扣情況來看，1月至11月實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，外購(gòu)電視劇、節(jié)目占50%，購(gòu)置固定資產(chǎn)占40%，購(gòu)買耗材、辦公用品等其他抵扣占10%。”

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

朱青表示，“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅制簡(jiǎn)并。營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)于市場(chǎng)活動(dòng)的影響不同，稅負(fù)也不同。增值稅對(duì)增值額征收，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題。“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅。

上海社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)沈開艷說，“營(yíng)改增”消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。隨著試點(diǎn)區(qū)域和行業(yè)范圍擴(kuò)大，抵扣鏈條更順暢，減稅力度不斷加大。

2、從局部陣痛到紅利覆蓋

改革總是伴隨陣痛。對(duì)于“營(yíng)改增”而言，在最終覆蓋全部行業(yè)之前，難免致使交通運(yùn)輸業(yè)等個(gè)別行業(yè)“受傷”，而這陣痛的緩解、消逝最終還要靠“營(yíng)改增”全行業(yè)擴(kuò)圍。

重慶公路運(yùn)輸（集團(tuán)）有限公司90%的業(yè)務(wù)都屬于“營(yíng)改增”范圍。公司副總經(jīng)理張仲倫給記者算了這樣一筆賬。“我們可抵扣的成本需要占收入的45%，稅負(fù)才能和原來繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)持平，目前很難達(dá)到。過路過橋費(fèi)占貨車成本的15%至20%，員工工資也是成本大頭，都不能抵扣。”張仲倫和他的同行都希望能加快步伐完善稅制，把上下游企業(yè)納入“營(yíng)改增”，增加可抵扣的范圍。

“如果施工企業(yè)納入‘營(yíng)改增’，我們可以通過漲價(jià)轉(zhuǎn)嫁成本。他們可以拿我們開出的增值稅發(fā)票抵扣，因此也就可以接受我們提價(jià)了。”張仲倫告訴記者。

從前期“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)面臨稅負(fù)增加。面對(duì)可能出現(xiàn)的增負(fù)，這些企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？

遼寧安吉聯(lián)合汽車物流有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人劉俐俐說，公司為汽車生產(chǎn)企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)配送服務(wù)。這次“營(yíng)改增”，運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率是11%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)作為物流輔助服務(wù)業(yè)增值稅稅率是6%，這兩塊業(yè)務(wù)，企業(yè)都有涉及。

“如果企業(yè)只是簡(jiǎn)單地搞運(yùn)輸，可能實(shí)際稅負(fù)就會(huì)增加，但如果業(yè)務(wù)向倉(cāng)儲(chǔ)配送等服務(wù)延伸，企業(yè)的負(fù)擔(dān)就會(huì)有所下降。”劉俐俐說。

位于金山區(qū)的第四方物流服務(wù)平臺(tái)——上海新躍物流企業(yè)管理有限公司，曾在“營(yíng)改增”上海試點(diǎn)的第一天，開出了全市首張貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

2012年1月1日，“營(yíng)改增”選擇在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱“1＋6”行業(yè)）先試先行。親歷“營(yíng)改增”近兩年，公司總經(jīng)理吳軍有了更深刻的感受：“我們平臺(tái)上集聚的以小微物流企業(yè)為主，這些企業(yè)稅負(fù)基本上都降低了；每月都有一些企業(yè)主動(dòng)要求從‘小規(guī)模納稅人’升級(jí)為‘一般納稅人’，只求在‘營(yíng)改增’改革中嘗到更大甜頭。”

從上海邁向全國(guó)，這一場(chǎng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來的改革紅利正逐步放大。在北京，截至2013年12月底，北京市共有“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人32.2萬戶。其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人31萬戶，占比96.1%。在遼寧，2013年8月至12月，試點(diǎn)納稅人（不含大連）整體減少稅收6.84億元。

上海社會(huì)科學(xué)院智庫(kù)科研處處長(zhǎng)楊亞琴指出，“營(yíng)改增”改革的戰(zhàn)略意圖是要推動(dòng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。“‘營(yíng)改增’的中性特征從制度層面解決了影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收瓶頸問題，對(duì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有深遠(yuǎn)影響。同時(shí)，大幅度減稅效應(yīng)促進(jìn)了中小服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，客觀上也提高了制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。”楊亞琴說。

3、調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長(zhǎng)的助推器

江蘇堂皇集團(tuán)有限公司是江蘇鎮(zhèn)江一家知名的床上用品生產(chǎn)企業(yè)。“營(yíng)改增”之后，鎮(zhèn)江市國(guó)稅局推行第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)分離，這對(duì)于堂皇集團(tuán)來講，可以說是一次再度騰飛的良機(jī)。2012年度，企業(yè)增值稅稅負(fù)為4.95%。“營(yíng)改增”之后，該企業(yè)增值稅稅負(fù)為2.84%，企業(yè)增值稅稅負(fù)下降近一半。從企業(yè)分離出來的分公司在2013年1月至11月收到財(cái)政扶持資金136萬元。

在鎮(zhèn)江，享受這種“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅政策紅利的并非堂皇集團(tuán)一家。在“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)給企業(yè)減負(fù)的同時(shí)，鎮(zhèn)江市國(guó)稅局在全市范圍內(nèi)推行的二三產(chǎn)分離，這一舉措推進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也有力地促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

“營(yíng)改增”政策讓企業(yè)看到了新的發(fā)展點(diǎn)。堂皇集團(tuán)于2013年8月26日將研發(fā)服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)從總公司分離出來，成立研發(fā)和技術(shù)服務(wù)分公司，每年給企業(yè)帶來200萬元左右的效益。

在北京，一系列數(shù)據(jù)，也印證著“營(yíng)改增”帶來的積極變化——

記者從北京市國(guó)稅局獲悉，2013年，北京市新增“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人11.6萬戶，9.1萬戶為新辦試點(diǎn)納稅人。從新辦試點(diǎn)納稅人行業(yè)分布看，8.9萬戶屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，集中于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)三個(gè)領(lǐng)域，三者合計(jì)占新辦試點(diǎn)納稅人的90.6%，充分體現(xiàn)出增值稅抵扣鏈條打通后形成的良好產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，吸引了更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚。

上海發(fā)展戰(zhàn)略研究所副所長(zhǎng)陶紀(jì)明指出，從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)會(huì)增加政府的稅收收入；此外，作為一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新，“營(yíng)改增”將產(chǎn)生包括推動(dòng)就業(yè)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等在內(nèi)的諸多聯(lián)動(dòng)波及效應(yīng)。

“‘營(yíng)改增’將成為打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的強(qiáng)有力的催化劑。”沈開艷指出，根據(jù)國(guó)務(wù)院部署，2014年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)領(lǐng)域，應(yīng)通過一系列的政策“組合拳”把“營(yíng)改增”的效應(yīng)發(fā)揮到最大。（記者 楊 亮）

專家觀點(diǎn)

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇：

應(yīng)隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，要不失時(shí)機(jī)地啟動(dòng)增加直接稅的改革。間接稅的改革和直接稅的調(diào)整要彼此呼應(yīng)、此增彼減、增減同步。

財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希：

“營(yíng)改增”改革將成為地方稅體系構(gòu)建的一個(gè)重要契機(jī)。“營(yíng)改增”之后，地方稅源受到嚴(yán)重沖擊，雖然現(xiàn)行解決辦法是原來歸地方的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后依然入地方庫(kù)，但這絕非長(zhǎng)久之計(jì)。

威普咨詢中國(guó)合伙人林弢：

“營(yíng)改增”改革的目標(biāo)應(yīng)該主要在間接稅和直接稅的范圍之內(nèi)。無論是間接稅還是直接稅，改革的目的必將是透明化、可控化、直接化和人性化。

國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)：

建議把消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為從消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，如此將遏制地方為擴(kuò)大稅源而盲目投資的行為。將轉(zhuǎn)移后的消費(fèi)稅劃歸地方稅的主體稅種，有助于解決地方稅主體稅種問題。