11月1日，廣東（含深圳）正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。截至試點(diǎn)啟動(dòng)當(dāng)天，廣東省（含深圳）共有16.46萬(wàn)戶納稅人納入試點(diǎn)范圍。

據(jù)財(cái)政部介紹，把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，“有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。”

雖然試點(diǎn)才一周，廣東的企業(yè)在稅收杠桿作用下，已開始籌劃自身業(yè)務(wù)的撤并。當(dāng)然，“增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力”、“專業(yè)化分工”這些效果并不是那么容易就達(dá)到的，企業(yè)試水“營(yíng)改增”之初大都難免一陣煩惱，首要任務(wù)是避免稅負(fù)上升。

一切才剛開始。

國(guó)家對(duì)此有信心。今年8月份，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷在一次公開演講中提到，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)組織過(guò)一個(gè)專題研究小組，以2009年的數(shù)據(jù)做了一個(gè)模擬。測(cè)算結(jié)果顯示，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，大體上可以帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%，第三產(chǎn)業(yè)的增加值大體上可以提高0.3%，居民消費(fèi)可以增長(zhǎng)1%。出口的增長(zhǎng)能夠拉動(dòng)0.7%。同時(shí)還可以直接帶來(lái)新增的就業(yè)崗位約70萬(wàn)。“我們測(cè)算了一下，這個(gè)改革如果在全國(guó)推開，全國(guó)稅收凈減收大概超過(guò)1000億。”肖捷說(shuō)。

稅率變了

朱小姐是廣東一家私募基金公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。其下屬?gòu)氖伦稍儤I(yè)務(wù)的子公司被納入“營(yíng)改增”范圍。朱小姐預(yù)計(jì)，因稅負(fù)變化，“可能需要將業(yè)務(wù)進(jìn)行一番騰挪”。

目前，各地的“營(yíng)改增”試行方案均在原來(lái)增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)適用6%稅率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。

從稅率上來(lái)看，只有小規(guī)模納稅人的增值稅稅率較之原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率下降了2個(gè)百分點(diǎn)。但是只要企業(yè)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，被認(rèn)定為一般納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后稅率至少有1個(gè)百分點(diǎn)的上升。亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東分所副所長(zhǎng)袁圓認(rèn)為，如果沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)上升。

據(jù)朱小姐介紹，這家咨詢公司目前的年銷售額大約為100萬(wàn)，屬于小規(guī)模納稅人。按照現(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，該咨詢公司稅率將由原來(lái)的5%降為3%，稅負(fù)也將有所下降。

不過(guò)，“如果營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)，那就苦澀了”，朱小姐笑言。她對(duì)這家子公司未來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)抱有積極預(yù)期。但“500萬(wàn)元”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)線實(shí)在有點(diǎn)刻板。一旦子公司的營(yíng)業(yè)額跨過(guò)500萬(wàn)關(guān)口，公司變更為一般納稅人，稅率將由3%升為6%，比“營(yíng)改增”之前5%的稅率還要高出1個(gè)百分點(diǎn)。

而且，“子公司沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，”朱小姐說(shuō)，“因?yàn)樽庸緵]有與其他公司發(fā)生采購(gòu)行為”。如此一來(lái)，如果銷售額超過(guò)500萬(wàn)，這家專門承擔(dān)母公司咨詢業(yè)務(wù)的公司就將出現(xiàn)稅負(fù)加重的情況。

有人提議要么將子公司撤銷，咨詢業(yè)務(wù)交由專業(yè)第三方；要么做大子公司，承接其他金融機(jī)構(gòu)的咨詢業(yè)務(wù)。

對(duì)此，朱小姐回應(yīng)：“想得太簡(jiǎn)單”。她笑言，這些建議可能符合“營(yíng)改增”的初衷，即促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，但是在一段時(shí)間內(nèi)她的企業(yè)和她所知道的一些私募公司都不會(huì)這么做。“第一，第三方企業(yè)成本太高；第二，第三方公司不知道我們需要什么。所以現(xiàn)在私募公司都在培養(yǎng)自己的咨詢團(tuán)隊(duì)。從另一方面說(shuō)，如果我們自己的咨詢公司承接其他機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，也得不到市場(chǎng)信賴。”朱小姐分析道。

目前，朱小姐所在的私募基金公司到底屬于服務(wù)業(yè)還是金融業(yè)尚無(wú)定論，因此還沒被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。朱小姐想出了個(gè)權(quán)宜之計(jì)，萬(wàn)一子公司業(yè)務(wù)做大了，“可以將子公司業(yè)務(wù)都收歸母公司”，子公司以業(yè)務(wù)部門形式存在，不再是“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，免除稅負(fù)上升的麻煩。

籌劃稅務(wù)

在考慮公司業(yè)務(wù)切割的不止朱小姐。

袁圓表示，9月份以來(lái)，廣東的企業(yè)開始陸續(xù)知悉自己是否將納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。隨后，部分被認(rèn)定為“一般納稅人”的企業(yè)開始咨詢會(huì)計(jì)師，探討新稅制下的稅務(wù)籌劃方案。

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢時(shí)，部分一般納稅人企業(yè)向袁圓提出，有沒可能分拆企業(yè)，變更為小規(guī)模納稅人，以降低稅點(diǎn)。袁圓說(shuō)：“包括服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，大概有一二十家。但還沒有進(jìn)行實(shí)際操作”。

12月1日到15日，廣東納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)將就11月份的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)第一次申報(bào)增值稅稅款。屆時(shí)廣東的企業(yè)才知道稅負(fù)的實(shí)際變化。

上海于今年年初進(jìn)行“營(yíng)改增”。從上海經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，小規(guī)模納稅人是新稅制的受益方，稅負(fù)出現(xiàn)大幅下降。

據(jù)稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)龍?jiān)垒x介紹，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶。小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40％。

據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)陳學(xué)著介紹，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有4.5萬(wàn)戶一般納稅人經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍。其中約3萬(wàn)余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬(wàn)戶企業(yè)稅負(fù)有所上升。

根據(jù)上述情況，有專家學(xué)者強(qiáng)調(diào)，結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅，而是有增有減，要從整體上看“營(yíng)改增”的效果，而不是只看個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的情況。但對(duì)于單個(gè)企業(yè)，稅負(fù)成本的增減則是最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

前述的私募公司財(cái)務(wù)總監(jiān)朱小姐就認(rèn)為，雖然變更企業(yè)業(yè)務(wù)的手續(xù)比較復(fù)雜，但實(shí)在不想承擔(dān)上升的稅負(fù)的話，“折騰也在所難免”。

中山大學(xué)財(cái)政稅務(wù)系主任林江認(rèn)為，一家企業(yè)是作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的形式出現(xiàn)，在客戶關(guān)系以及發(fā)展和深化企業(yè)業(yè)務(wù)上是很不一樣的。“有意拆分公司變更為小規(guī)模納稅人本身不一定是壞事，關(guān)鍵是跟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要是否密切。如果跟業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系不密切，純粹是為了所謂稅務(wù)籌劃的原因而進(jìn)行，很有可能是一種退步。”林江說(shuō)。

扶持小微企業(yè)？

在稅收政策的撬動(dòng)下，一些變化逐步展開。

林女士在廣州一家貿(mào)易公司從事財(cái)務(wù)工作。她的公司已經(jīng)在10月1日接到國(guó)稅部門的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，被認(rèn)定為“增值稅一般納稅人資格”。“稅率提高了一個(gè)點(diǎn)，但還不能馬上判斷稅負(fù)會(huì)提高，”林女士說(shuō)，“還要看進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況，如果進(jìn)項(xiàng)抵扣多的話，稅負(fù)不一定升高。”

因?yàn)橛?ldquo;進(jìn)項(xiàng)抵扣”的出現(xiàn)，林女士的公司以后在選擇上下游合作伙伴的時(shí)候就要考慮對(duì)方的“性質(zhì)”了。如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人，無(wú)法給林女士的公司開出用于最后抵扣的發(fā)票。

“從小規(guī)模納稅人的企業(yè)那兒采購(gòu)商品，我們?cè)谟?jì)算成本時(shí)肯定要加上其無(wú)法抵扣的部分。”林女士說(shuō)。

林女士認(rèn)為，這對(duì)小規(guī)模納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能不公平。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人比一般納稅人少了2個(gè)百分點(diǎn)的稅負(fù)，商品定價(jià)也有下調(diào)空間。

目前，廣東省財(cái)政確定安排10億元作為試點(diǎn)扶持專項(xiàng)資金，各市也相應(yīng)安排專項(xiàng)資金。資金補(bǔ)貼實(shí)施辦法已經(jīng)省政府審定，將于近期印發(fā)實(shí)施。

“如果真的想扶持小微企業(yè)，應(yīng)該盡快明晰補(bǔ)貼細(xì)則。我到現(xiàn)在還不知道怎樣申請(qǐng)補(bǔ)貼。”林女士說(shuō)。

林江建議，財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼的條件宜寬不宜緊，如果審批程序很復(fù)雜，條件很苛刻，會(huì)導(dǎo)致受“營(yíng)改增”試點(diǎn)影響的企業(yè)申請(qǐng)補(bǔ)貼的積極性，財(cái)政專項(xiàng)資金就難以發(fā)揮真正的作用。此外，補(bǔ)貼的申請(qǐng)程序應(yīng)該盡可能清晰、簡(jiǎn)便，讓企業(yè)一目了然，也便于操作。

目前能從公開渠道查閱到補(bǔ)貼方案的是深圳市。10月31日，深圳市財(cái)政委對(duì)外發(fā)布關(guān)于實(shí)施《深圳市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡期財(cái)政扶持政策》的通知。扶持方案顯示，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)確有增加，且月增加額在5000元以上（含5000元）的試點(diǎn)企業(yè)將獲得財(cái)政補(bǔ)貼。

符合這一稅負(fù)上升幅度的試點(diǎn)企業(yè)在辦理納稅申報(bào)、實(shí)際繳納稅款時(shí)，還要同步按月向國(guó)稅部門報(bào)送營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅負(fù)變化情況。

財(cái)稅部門每個(gè)月都會(huì)監(jiān)控和分析試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況、稅負(fù)上升原因及上升幅度。對(duì)確實(shí)由于新老稅制轉(zhuǎn)換原因?qū)е露愗?fù)上升的試點(diǎn)企業(yè)，給出政策扶持。

最后，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)的審核情況，深圳市級(jí)財(cái)政部門將按季度統(tǒng)計(jì)可享受扶持政策的月度稅負(fù)增加額，在季度終結(jié)后30日內(nèi)，暫按70%比例預(yù)撥至試點(diǎn)企業(yè)。

2012年11月、12月份的扶持資金將與2013年第一季度的財(cái)政扶持資金一起申報(bào)、受理、審核、預(yù)撥。也就是說(shuō)，深圳市的“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡期財(cái)政扶持的大致情況和效果將在2013年第一季度之后見分曉。