2019年6月，國家主席習近平在日本大阪G20（二十國集團）峰會正式開始之前的數(shù)字經濟特別會議上指出：“數(shù)字經濟發(fā)展日新月異，深刻重塑世界經濟和人類社會面貌。”這一重要論斷有很強的針對性。當前，數(shù)字經濟與實體經濟加速融合，特別是新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，數(shù)字經濟表現(xiàn)出極強的韌性，發(fā)展勢頭強勁。同時，數(shù)字經濟也給全球稅收秩序帶來巨大而深刻的挑戰(zhàn)，亟需從全球稅收治理的高度重新審視現(xiàn)行國際稅制規(guī)則。2019年的G20財長和央行行長會議批準了OECD（經濟合作與發(fā)展組織）呈報的《工作計劃》，確定在2020年年底之前就應對經濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的全球共識解決方案達成一致。但是，不斷出現(xiàn)的單邊稅收措施，特別是突如其來的新冠肺炎疫情為這一計劃增添了巨大不確定性。作為數(shù)字經濟大國的中國，我們有必要認清數(shù)字經濟帶來的稅收挑戰(zhàn)，有必要認清各國稅收利益的博弈，反對單邊稅收措施和貿易保護主義，為世界經濟的恢復與發(fā)展，更加積極有為地參與到數(shù)字經濟全球稅收治理的工作中，為全球稅收治理新格局的形成貢獻中國智慧。

數(shù)字經濟挑戰(zhàn)推動國際稅制規(guī)則重塑

得益于信息通信、人工智能等科學技術的快速發(fā)展，數(shù)字經濟成為發(fā)展最快、創(chuàng)新最活躍、輻射最廣的經濟活動。從形式到實質、從一隅到整體、從觀念到邏輯，數(shù)字經濟促使傳統(tǒng)經濟下的商業(yè)模式和價值鏈形態(tài)不斷創(chuàng)新、改變甚至顛覆。從稅收的角度觀察，數(shù)字經濟的重要特征表現(xiàn)為無實體的跨境經營、對無形資產的高度依賴、數(shù)據和用戶參與價值創(chuàng)造，這使得建立在傳統(tǒng)經濟形態(tài)下的現(xiàn)行國際稅制規(guī)則面臨巨大挑戰(zhàn)，松動了國際稅收秩序的兩大基石：其一是經濟聯(lián)結度規(guī)則，依賴實體存在判定常設機構以適用征稅權；其二是獨立交易原則，基于可比條件在關聯(lián)企業(yè)之間分配利潤。在G20的政治背書下，OECD自2013年的應對BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）行動計劃開始，引領國際稅制規(guī)則的重塑進程，以期在BEPS 包容性框架內達成應對數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)的全球共識解決方案，更新稅收協(xié)定范本和轉讓定價指南等國際稅制“軟法”，促進世界范圍內數(shù)字經濟的健康發(fā)展。

多邊共識應是全球稅收治理的底色

國際稅制規(guī)則重塑必然涉及到各國國家稅收利益的調整，因此，規(guī)則重塑進程實質上體現(xiàn)為國家間稅收利益的博弈。在BEPS包容性框架機制下，OECD綜合有關國家的提案，在2019年10月和2020年1月提出應對數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱方案”，其中第一支柱下的“統(tǒng)一方法”創(chuàng)設“新征稅權”，從一直由資本和技術（發(fā)達國家）享有的“剩余利潤”中分割一部分利潤給市場國（用戶所在國）。這是“雙支柱方案”最具革命性的地方，也是目前各國爭議最大的地方。美國是全球數(shù)字經濟第一大國，出于“美國優(yōu)先”的執(zhí)政理念，美國將保持“不對稱優(yōu)勢”作為安全底線，甚至提出將“統(tǒng)一方法”設置為“安全港”。因此，以英國、法國為首，不斷有國家推出征收“數(shù)字服務稅”的單邊稅收措施，作為抗衡美國的工具，而美國則針對性地開啟“301調查”，不僅包括法國，還一次性地將歐盟、英國等10個貿易伙伴作為調查對象，不惜以加征關稅的貿易制裁措施反制所有開征數(shù)字服務稅的國家。圍繞數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)的國際稅收競爭和國家稅收利益博弈呈愈演愈烈之勢。

習近平總書記指出，中國堅定踐行多邊主義，維護以多邊主義為基礎的國際秩序。只有堅持多邊主義才是解決當前全球性問題的良方，應對數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)，也只有尋求達成全球共識解決方案，才能真正解決問題，促進全球數(shù)字經濟的健康發(fā)展。目前階段的解決方案確實涉及國家間稅收利益的調整，需要以更高的政治智慧和政治投入，為方案能夠取得最大限度的多邊共識提供政治背書，在BEPS包容性框架機制下盡快達成一致。如果數(shù)字經濟因某些國家追求純粹利己的保護主義而受阻，將放任數(shù)字服務稅這樣的單邊稅收措施，甚至加劇國家間的貿易戰(zhàn)，其不利后果將在全球范圍內影響各國的經濟發(fā)展，沒有絕對的贏家。因此，多邊共識應該成為全球稅收治理的底色。

中國是全球數(shù)字經濟的重要國家

我國高度重視數(shù)字經濟的發(fā)展，2020年5月中共中央國務院在《關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》中明確，數(shù)據與勞動、資本、土地、知識、技術、管理，同為生產要素，并且要加快發(fā)展數(shù)據要素市場。2019年我國數(shù)字經濟增加值規(guī)模達到35.8萬億人民幣，占當年GDP的比重為36.2%，數(shù)字經濟在國民經濟中的地位進一步凸顯。聯(lián)合國貿發(fā)會議的《2019數(shù)字經濟報告》顯示，全球數(shù)字經濟一直由一個發(fā)達國家和一個發(fā)展中國家共同領導：美國和中國。中國已經成為全球數(shù)字經濟發(fā)展的重要國家，在某些關鍵領域中國已經居于世界領先地位，并且中國擁有最廣闊的數(shù)字經濟消費市場。伴隨著我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”建設的實施，我國數(shù)字企業(yè)開拓國際市場的趨勢強勁。因此，形勢要求我們，從維護我國發(fā)展權益出發(fā)，爭取話語權，積極參與應對數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)的國際稅收規(guī)則重塑進程。

習近平總書記指出，全球化出現(xiàn)的問題反映的是全球治理的滯后。應對數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)，單邊行動和保護主義只能加大問題的復雜性，需要在國際稅制規(guī)則重塑的進程中探索最大包容性的“共商共建共享”，更加積極有為地參與數(shù)字經濟全球稅收治理，為全球稅收治理新格局的形成貢獻中國智慧。

作者：天津市中國特色社會主義理論體系研究中心天津商業(yè)大學基地研究員 勵賀林