個(gè)人所得稅的功能作用，在于為政府履職籌集必要財(cái)力的同時(shí)，實(shí)行對社會(huì)成員收入的再分配調(diào)節(jié)，適當(dāng)減少收入差距。從一般國際經(jīng)驗(yàn)看，個(gè)人所得稅的稅制模式可大體分為三種：分類所得稅制、綜合所得稅制以及綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。

分類所得稅制，是根據(jù)不同的所得類型，適用不同的征收辦法，各項(xiàng)所得分別對應(yīng)不同的稅率、扣除額和稅收優(yōu)惠等，我國現(xiàn)行個(gè)稅即屬這一模式。其特點(diǎn)是征管分門別類，特別是我國對工資薪金收入實(shí)行單位代扣代繳制度，征稅成本低，保障政府收入效果好。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民收入水平提高，其缺點(diǎn)也日益明顯，其中之一就是不利于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，使個(gè)稅再分配調(diào)節(jié)作用難以發(fā)揮。

綜合所得稅制，是將個(gè)人一段時(shí)間內(nèi)的所有收入看作一個(gè)整體，設(shè)置統(tǒng)一的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率和必要的專項(xiàng)扣除等優(yōu)惠。綜合個(gè)人所得稅制是最優(yōu)的個(gè)稅模式選擇，因?yàn)樗梢暂^充分地體現(xiàn)個(gè)稅作為直接稅的“支付能力”原則，真正使收入高的社會(huì)成員更多承擔(dān)納稅責(zé)任，從而較好地實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，體現(xiàn)稅制的公平性，支持政府財(cái)政收支的“抽肥補(bǔ)瘦”機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)。但其缺點(diǎn)也比較明顯，即對稅收征管能力的要求非常高，需要稅務(wù)部門全方位地了解和掌握納稅人的各項(xiàng)所得及其收入來源。這一征管系統(tǒng)的可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，要求國民具有較成熟的納稅人意識和較高的誠信納稅素質(zhì)，否則可能導(dǎo)致“法不責(zé)眾”的治理困境。

綜合與分類相結(jié)合的所得稅制，是把一些類別的收入歸并在一起，按照綜合收入征收，這一部分的征管機(jī)制類似于綜合所得稅制，同時(shí)有選擇性地把另一些收入仍使用分類所得稅制的辦法，可以吸收前述兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，既較多地體現(xiàn)稅收的支付能力原則，體現(xiàn)其公平性，加強(qiáng)再分配功能，同時(shí)又保留了一部分區(qū)別對待的空間，這一模式較適合從較低發(fā)展階段向較高發(fā)展階段過渡的經(jīng)濟(jì)體。

我國改革開放過程中，個(gè)人所得稅制度的建立和演變，正是首先按照分類所得稅制完成了立法，在其后的稅收實(shí)踐中，逐步調(diào)整以尋求稅制的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，進(jìn)而形成了個(gè)稅改革要以綜合與分類相結(jié)合為方向的中央層面指導(dǎo)意見，這一進(jìn)展來之不易。